Новости

ПОСЛЕДУЮЩАЯ ОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

---

Порядок последующей оценки (переоценки) финансовых вложений на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности различен для разных категорий финансовых вложений.

Финансовые вложения отражаются на счетах и в отчетности по справедливой стоимости, за исключением:

• предоставленных займов,
• финансовых вложений, удерживаемых до погашения,
• финансовых вложений, справедливую стоимость которых невозможно достоверно определить.

Показателем справедливой стоимости для рыночных финансовых вложений является рыночная цена, для нерыночных - цена, определенная с помощью метода дисконтированных денежных потоков или иным способом, принятым для этих целей. Однако в ряде случаев достоверно определить справедливую стоимость финансового вложения практически невозможно. Это касается в основном нерыночных акций, которые не имеют фиксированной доходности и срока погашения. В этом случае МСФО 39 позволяет не применять метод справедливой стоимости.

Не требуется применять оценку по справедливой стоимости также к займам, предоставленным другим предприятиям, если только предприятие не относит их к торговым вложениям, а также финансовым вложениям, удерживаемым до погашения. Это связано с тем, что эти категории финансовых вложений имеют для предприятия и пользователей его отчетности несколько иную ценность: поскольку они не предназначены для продажи, колебания справедливой стоимости (рыночной цены) не играют большого значения при их оценке.

Применяемые в конкретных случаях методы оценки финансовых вложений при последующем отражении их в учете и отчетности суммированы в таблице:

В каких случаях возможно невыполнение условий (критериев) признания финансовым вложением?

Один из очевидных вариантов – продажа финансового вложения при условии перехода к покупателю прав, связанных с этим вложением (прав на его продажу, получение доходов, пр.).

Кроме того, финансовое вложение может быть внесено в качестве взноса в уставный капитал другого предприятия, безвозмездно передано другому предприятию, погашено - путем уплаты должником основной суммы долга и процентов по обязательству. Кроме того, предприятие может отказаться от прав требования по обязательству.

Общим для всех этих случаев является утрата предприятием контроля над финансовым вложением.

 Предприятие, реализовавшее или иным образом передавшее финансовое вложение, не списывает его со своего бухгалтерского баланса и со счета бухгалтерского учета в случае, когда оно сохраняет контроль над финансовым вложением. Это происходит в случаях, когда:

• предприятие после продажи финансового вложения  имеет право впоследствии выкупить их, за исключением  тех случаев, когда  финансовые вложения данного вида свободно обращаются на рынке и выкуп должен осуществляться по справедливой стоимости финансового вложения.
• предприятие продает вложение с обязательством его обратного выкупа по цене, обеспечивающей покупателю финансового вложения доход, равнозначный доходу кредитора. В данном случае имеются в виду сделки РЕПО - продажи ценных бумаг с обязательством их последующего выкупа по цене, частью которой является оговоренный в договоре РЕПО процент, аналогичный проценту по кредиту.

Пример

15 ноября 1999 года предприятие заключило сделку РЕПО на пакет акций рыночной ценой 2 млн. руб. с обязательством его выкупа не позднее 15 января 2000 года за 2 млн. руб. и уплаты процентов в размере 24 процента  годовых от этой суммы за весь период с даты продажи до даты выкупа. Деньги за поставленные акции были получены 17 ноября 1999 г., ценные бумаги переданы 20 ноября. Денежные средства за выкупленные  акции перечислены  15 января 2000 года, поставка акций осуществлена 18 января 2000 года.

Записи на счетах бухгалтерского учета:

Как видно из примера, в случае, когда предприятие заключает сделку, в результате которой, несмотря на физическую передачу ценных бумаг, оно, по сути, не теряет контроля над этими ценными бумагами и прав, связанных с этими ценными бумагами, никаких изменений на счетах по учету финансовых вложений не происходит. Это очень важно иметь в виду при принятии решения о признании (прекращении признания) финансовых вложений.

Имеющие регулярный характер операции по продаже финансовых активов следует признавать в учете на дату расчетов.