Новости

ПЕРВОНАЧАЛЬНОЕ ПРИЗНАНИЕ ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ

---

Когда речь идет о признании того или иного объекта учета, необходимо уяснить две основных составляющих этого процесса:

• условия признания;
• момент признания.

В соответствии с МСФО 39, финансовые вложения, как вид финансовых инструментов, признаются на счетах бухгалтерского учета и в балансе предприятия при условии, что предприятие становится стороной по сделке, в результате которой оно принимает на себя исполнение всех договорных условий, относящихся к данному финансовому вложению. Данное правило означает, что финансовое вложение признается только тогда, когда у предприятия действительно появились права на получение выгод, связанных с данным вложением.

Практически вопрос признания финансового вложения касается момента перехода прав на финансовое вложение либо на его получение (поставку). Например, если предприятие имеет официально оформленный договор с другим предприятием о покупке пакета акций, но ни одна из сторон пока не исполнила своих обязательств по этой сделке, финансовое вложение у предприятия-покупателя не признается. Если же поставка акций (физическая либо на счет депо, либо счет в реестре акционеров)  состоялась, предприятие-покупатель признает данные акции в своем учете и в балансе, независимо от того, произвел он оплату этих акций или нет. Наоборот, если предприятие-покупатель произвело оплату акций, но пока не приняло их поставку, в данном случае финансовое вложение также будет признано, однако не в виде акций, а в виде дебиторской задолженности продавца по их поставке.

Несколько иные условия признания определены для признания финансовых вложений, носящих регулярный характер. МСФО 39 не установлены какие-либо критерии того, что понимать под «регулярным характером» операций с финансовыми инструментами (вложениями), поэтому бухгалтеру в этом случае следует руководствоваться чисто практическими соображениями. Например, для дилера, осуществляющего торговлю ценными бумагами по твердым котировкам, регулярность характера финансовых вложений не вызывает сомнений. Иное дело – предприятие, чья сфера деятельности не связана непосредственно с торговлей ценными бумагами либо иными видами финансовых вложений. В этом случае, за исключением весьма редких ситуаций, операции предприятия с финансовыми вложениями обычно не носят  регулярного характера.

Итак, имеющие «регулярный характер» операции по покупке финансовых активов следует признавать в учете на дату заключения сделки или дату расчетов.

Дата заключения сделки – это день, когда компания берет на себя обязательство купить актив. Учет на дату заключения сделки предусматривает признание на счетах бухгалтерского учета на эту дату:

• финансового вложения, являющегося предметом сделки;
• обязательства по оплате данного финансового вложения.

Однако, как правило, начисление процентов по данному финансовому вложению (в случае если это долговое финансовое вложение) начинается не ранее даты расчетов, когда переходит право собственности.

Дата расчетов – это день осуществления поставки финансового вложения предприятию. Учет на дату расчетов предусматривает признание финансового вложения на счетах бухгалтерского учета предприятия на дату его передачи (перехода прав на вложение):

Пример

Используемый метод учета необходимо применять последовательно к каждой из четырех категорий финансовых активов.