Навигация по сайту

Налоговая база

НАЛОГОВАЯ БАЗА

Поскольку уже само признание активов и обязательств несёт определённые  налоговые последствия, МСФО вносят  в учёт новое понятие - налоговая база.

Налоговая база актива – это величина, которая для целей налогообложения вычитается из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые получит компания после того, как возместит балансовую стоимость актива.

 

Например, компания имеет 132,000 руб. дебиторской задолженности.  Возможны три варианта развития событий.

  • Если дебитор возместит эту задолженность денежными платежами, компания получит 132,000 руб. на свои расчётные счета, но спишет те же 132,000 руб. со счетов дебиторской задолженности.
  • Дебиторская задолженность признаётся безнадёжной к взысканию и списывается со счетов. При этом прибыль предприятия также будет уменьшена на эти 132,000 руб.
  • Предприятие продаёт дебиторскую задолженность третьей стороне по цене 80,000 руб. И в этом случае 132,000 руб. уменьшат экономические выгоды предприятия.

 

Как видно из примера,  для целей налогообложения эта сумма действительно принимается в полном объёме, снижая налогооблагаемую прибыль. Необходимо, однако, заметить, что налоговая база актива и его балансовая стоимость – два разных объекта учёта. Например, деловая репутация для целей финансового учёта амортизируется, а для налогового – нет. Из этого следует, что какой бы ни была балансовая стоимость деловой репутации, её налоговая база равна нулю.

Налоговая база обязательства равняется его балансовой стоимости за вычетом любой суммы, которая будет вычитаться для целей налогообложения в отношении этого обязательства в будущих периодах.

 

 

ПРИМЕР 28-13 

Пример налоговой базы обязательства

 
 

Например, компания «Комтекс» имеет кредиторскую задолженность в 1,765,000 руб., в отношении которой частично выигран процесс. По решению суда компания должна будет погасить 765,000 руб. денежными средствами, а 1,000,000 признать в виде своих прибылей.  Таким образом, налогооблагаемая база этого обязательства равна: 1,765,000 – 765,000 = 1,000,000 руб.

 

Необходимо отметить, что некоторые объекты учёта не признаются в качестве актива или обязательств, но имеют собственную налоговую базу. Например, затраты на исследования признаются в качестве расхода при определении учётной (бухгалтерской) прибыли текущего периода, но для целей налогового учёта эти затраты могут быть по решению налоговых инстанций  отложены на будущие периоды. Разница между налоговой базой затрат на исследования, которую налоговые органы разрешат вычесть в будущих периодах, и балансовой стоимостью, равной нулю, является вычитаемой временной разницей, которая ведёт к возникновению отложенного налогового требования.