Новости

ОСНОВНОЙ И АЛЬТЕРНАТИВНЫЙ ПОДХОДЫ ПРИ УЧЁТЕ ЗАТРАТ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ

---

 Как отмечалось ранее, МСФО рассматривают два варианта учёта расходов по займам.

 Основной подход требует, чтобы затраты по займам признавались расходом того отчётного периода, когда они были начислены. При таком подходе компания ежемесячно начисляет и признаёт в качестве расхода суммы по обслуживанию долга, приходящиеся на отчётный период. Начисление этих расходов производится на регулярной, систематической основе вне зависимости от условий договора и фактических оплат основной суммы долга и процентов по ней.

Однако МСФО разрешают использовать и альтернативный метод учёта, но требуют раскрыть факт использования альтернативного метода в своей финансовой отчётности. Суть этого метода заключается в том, что расходы по оплате процентов не списываются на расходы, а капитализируются в стоимости активов.

При применении этого метода, с одной стороны, компания уменьшает показатели расходов и увеличивает отчётную прибыль. С другой стороны, капитализированные затраты по процентам войдут в себестоимость продукции компании и будут возмещены ей при реализации.

Однако использование альтернативного метода требует соблюдения ряда жестких условий. Затраты по процентам должны быть чётко идентифицированы и отнесены на стоимость того актива, с приобретением которого они были связаны (квалифицируемого актива). 

Особенности использования альтернативного подхода при учёте затрат по кредитам и займам

Какие же требования должны быть соблюдены организацией при использовании альтернативного подхода и в чём он состоит? Попытаемся ответить на эти вопросы.

Компания может выбрать альтернативный порядок учета, о чем следует обязательно заявить при раскрытии учетной политики.

Альтернативный порядок учета состоит в том, что затраты по займам признаются в качестве расхода отчетного периода, к которому они относятся, за минусом той их части, которая  капитализируется   и   включается   в   стоимость   соответствующих  квалифицируемых активов.

Квалифицируемый актив - этот такой объект, подготовка которого к полезному использованию или для продажи требует значительного времени. К квалифицируемым активам относятся основные средства и незавершённое производство, материалы и затраты по исследованиям и разработкам.

Не относятся к квалифицируемым активам инвестиции и активы, производимые в больших количествах в постоянно повторяющемся, сравнительно коротком  производственном цикле.

Имущество, готовое к использованию по назначению при покупке, которое можно продать без существенной длительной доработки после покупки, также  не относится к квалифицированным активам.

Альтернативный порядок учета затрат по займам, принятый организацией и объявленный как применяемый метод в учетной политике, должен последовательно применяться в отношении всех затрат по займам, которые непосредственно связаны с приобретением, строительством или производством всех без исключения квалифицируемых активов данной организации.  Проблема заключается в том, что возможны ситуации, когда учётная стоимость актива после капитализации затрат по займам превысит реальную, рыночную стоимость этого актива. В этом случае возможно списание этого превышения на расходы периода, в котором они были выявлены.

Необходимо отметить, что МСФО требуют чёткой, однозначной увязки капитализируемых затрат по кредиту с квалифицируемым активом, с которым эти затраты связаны.  МСФО также требуют приостанавливать капитализацию затрат, если активная работа компании по модификации квалифицируемого объекта прерывается на продолжительный срок. Необходимо также отметить, что при альтернативном методе учёта возможны ситуации, когда на один квалифицируемый актив относятся затраты по процентам по разным кредитам. Ставки этих кредитов могут быть различны, и для целей учёта в этом случае используется средневзвешенная ставка.