Навигация по сайту

Признание сумм, увеличивающих общий доход

ПРИЗНАНИЕ СУММ, УВЕЛИЧИВАЮЩИХ ОБЩИЙ ДОХОД

 


ЦЕЛЬ 4

Рассмотреть критерии признания доходов и  расходов, а также их распределения по отчетным периодам, в течение которых выполнялся договор подряда

 

 

Необходимость  корректировок общих расходов и общего дохода по договору не означает, что они не могут быть достоверно измерены, а финансовый результат за отчетный период - надежно оценен.

 

В МСФО 11 особо оговариваются условия, при которых суммы, увеличивающие или уменьшающие общий доход, могут быть надежно измерены

  • для отклонений -  существует вероятность утверждения заказчиком отклонения и величины дохода, возникающего от него;

Понятие “существует вероятность” подробно раскрыто в начале данного раздела.

 

для требований - переговоры по удовлетворению претензий подрядчика достигли такой стадии, на которой появилась вероятность удовлетворения их заказчиком;

  • для премий - контракт находится на такой стадии выполнения, что существует вероятность выполнения и перевыполнения установленной нормы выполнения работ.

В условиях возникшей неопределенности, исходя из  профессионального суждения, необходимо оценить данную информацию с учетом принципов осторожности и  соответствия для целей ее отражения в финансовой отчетности. Как правило, условия, обозначенные выше, уже характеризуют такую степень вероятности (на уровне заключенного соглашения или выполнения условий, обозначенных предварительным соглашением) получения дохода по произведенным расходам, что суммы по отклонениям, требованиям и премиям будут наверняка возмещены. Следовательно, признание произведенных расходов и корректировка общего дохода на согласованную сумму возмещения должно осуществляться в один и тот же отчетный период (требование принципа соответствия).

Однако процедура согласования по возникшим отклонениям может затянуться на более длительный период. На практике возникают ситуации, когда:

  • заказчик может признать расходы, связанные с отклонением, в качестве возмещаемых, но не утвердить сумму возмещения;
  • на данном этапе переговоров заказчик не признает расходы, связанные с отклонением, в качестве возмещаемых. При этом в договоре специально не отражен порядок возмещения заказчиком сумм подобных претензий подрядчика. Это значит, что последний не в полной мере обеспечен правовой защитой, и  возникшая проблема может решаться в судебном порядке;
  • заказчик и подрядчик могут согласовать суммы отклонений, претензий и т.п., что означает, что соответствующий произведенному расходу доход признан в финансовой отчетности. Однако, спустя некоторое время в отношении  суммы, уже включенной в доход по договору подряда и отраженной в отчете о прибылях и убытках, возникают сомнения в ее получении (оплате) и т.д.

Приведенные ситуации характеризуют такую степень неопределенности, что вероятность получения  дохода по произведенным расходам в том же отчетном периоде неочевидна, но возможна в последующие периоды. Анализируя конкретную ситуацию, бухгалтер может обосновать решение (в соответствии с принципом осторожности) о формировании резерва под сомнительные долги заказчика по возмещению произведенных расходов (и оставлять его на балансе до момента фактического признания расходов и соответствующих доходов); либо просто отразить расходы по договору, возникшие  в связи с отклонениями,  как расходы того периода, в котором они возникли. Пересмотр уже признанного дохода, вероятность погашения которого утрачена, также отражается как расход периода (а не как корректировка общей суммы дохода по договору в сторону его уменьшения).

 

ПРИМЕР 17-12 

Признание расходов

 
 

31.08.1999 по выполненным работам в финансовой отчётности компании «Спектр» начислен признанный доход от реализации строительного контракта в размере 654,823 руб.

 

Дт «Начисленный доход»                                             654,823 руб.

     Кт «Доходы от реализации»                                                654,823 руб.

 

Заказчик объекта, компания ООО «Центр», признана банкротом. В этом случае в бухгалтерских книгах подрядчика делаются следующие проводки:

 

а) Если резерв под такие возможные убытки создаётся и используется компанией:

 

31.08.1999 г. - Создан резерв под возможные убытки.

Дт «Создание резерва под прочие убытки»           654,823 руб.

   Кт «Резерв прочих убытков»                                                  654,823 руб.

 

10.09.1999 г. - Заказчик признан банкротом. Начисленный доход списан за счёт созданного резерва.

Дт «Резерв прочих убытков»                                      654,823 руб.

   Кт «Начисленный доход»                                                          654,823 руб.

 

В отчёте о прибылях и убытках эта информация будет выглядеть так:

 

ОТЧЁТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

...

Доход от реализации:                                                    654,823 руб.

Создание резерва под прочие убытки:                                     (654,823 руб.)        

...

 

б) Если резерв не был заранее создан компанией:

 

10.09.1999 г. - Заказчик признан банкротом. Начисленный доход списан в убыток.

Дт «Прочие убытки»                                                     654,823 руб.

   Кт «Начисленный доход»                                                          654,823 руб.

 

В результате всех этих операций в отчёте о прибылях и убытках компании будут отражены следующие показатели:

 

ОТЧЁТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

...

Доход от реализации:                                    654,823 руб.

Прочие убытки:                                                (654,823 руб.)

...

 

Было бы ошибкой корректировать уже начисленный доход от реализации в размере 654,823 руб., сделав корректировочную проводку:

 

Дт «Доход от реализации»                                          654,823 руб.

   Кт «Начисленный доход»                                                          654,823 руб.

 

В этом случае нам пришлось бы отразить по строке «Доход от реализации» сумму, равную нулю:

 

 

ОТЧЁТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

...

Доходы от реализации:                                                        0

...

 

Этот отчёт противоречит истине, поскольку работы подрядчиком были выполнены в полном объёме, расходы были подрядчиком понесены, и эти факты должны найти своё отражение в отчётности.  И не вина подрядчика в том, что заказчик обанкротился. Поэтому МСФО рекомендуют не корректировать показатели реализации, а честно показать убытки, связанные с ней.