Навигация по сайту

Новости

Виды договоров подряда

ВИДЫ ДОГОВОРОВ ПОДРЯДА

Независимо от того, как сформулированы условия конкретного договора, их можно разделить на две группы по способу определения стоимости (цены) объекта (контракта):

1. Договор с фиксированной ценой, по которому подрядчик соглашается на фиксированную цену контракта или на фиксированную ставку по каждой единице продукции, которая может повышаться в связи с ростом затрат.

ПРИМЕР 17-1

Пример договора "затраты плюс"

ПРИМЕР 17-1

Пример договора с фиксированной ценой

Компания «Санкт-Питерсбург Сигаретс энд Сигарс» заключила контракт на строительство офиса с фирмой «Ленстрой». Сметная стоимость строительства составляет 4,000,000 руб. Контрактная стоимость 5,000,000 руб. Таким образом, в контрактах с фиксированной стоимостью чётко определены и себестоимость договора, т.е. расходы, которые будут произведены подрядчиком, и контрактная стоимость, т.е. стоимость, которая будет компенсирована ему заказчиком.

Забегая вперёд, скажем, что эти суммы являются базовыми показателями при определении финансовых показателей в процессе выполнения работ. Если на отчётную дату сумма фактически произведённых подрядчиком расходов составит 1,000,000 руб., то контракт будет выполнен на 25% (1,000,000 / 4,000,000 * 100%). На этот же процент будет признан и доход по контракту. То есть на отчётную дату этот доход составит 5,000,000 * 25% = 1,250,000 руб., а финансовый результат составит 1,250,000 – 1,000,000 = 250,000 руб.

2. Договор “затраты плюс” – это договор подряда, по которому подрядчику возмещаются все допустимые, или по иному определяемые затраты, плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение.

Компания «Кирсанофф» заключила контракт на строительство офиса с фирмой «Ваш новый дом». Процент, который получит подрядчик в качестве вознаграждения, составляет 20%. По состоянию на 31.12.1999 г. подрядчик израсходовал на строительство 100,000 руб. Вознаграждение, которое он получит в этом случае, составляет 100,000 * 20% = 20,000 руб. Объём реализации составляет 100,000 + 20,000 = 120,000 руб.

Как правило, на практике договоры с фиксированной ценой, несмотря на название, могут меняться исходя из возникающих условий; а также могут предусматривать выплату определенных премий (бонусов, “аккордов”) либо удержаний (штрафных санкций) при наступлении соответствующих условий (например, досрочное завершение работ или их задержка). Поэтому фиксация цены относительна и регулируется в договоре оговорками о порядке ее изменения.

Как отмечается в МСФО 11, договоры по типу “затраты плюс” также содержат оговорки в части ограничений сумм затрат подрядчика (в виде максимальной контрактной стоимости или иначе определяемых допустимых затратах по договору), т.к. в противном случае это приводит к формированию у подрядчика затратного подхода, создавая стимул к удорожанию стоимости работ.

На практике наиболее распространенной является смешанная форма договоров строительного подряда, которая позволяет отразить в договоре гибкий механизм ценообразования, удовлетворяющий интересам как заказчика, так и подрядчика.

МСФО 11(23-24)

Для бухгалтера разделение договоров по различным способам определения цены контракта важно постольку, поскольку для каждого из них существуют различные критерии достоверного определения финансового результата. Если хотя бы один из критериев не выполнен, результат по договору подряда на отчетную дату не может быть оценен достоверно и, следовательно, не может быть признан в бухгалтерской отчетности.

В основном МСФО 11 ориентирован на учет именно строительных контрактов, однако этот стандарт может применяться и:

а) для других долгосрочных производств, помимо строительного производства, если порядок учета и формирование финансового результата соответствуют методике “процента выполнения”, а объекты учета четко идентифицированы.

ПРИМЕР 17-3

Пример долгосрочного контракта

Например, судостроительная верфь “Красный корабль” выполняет заказ на строительство грузового судна для Архангельского речного пароходства в течение двух лет. В договоре определена контрактная стоимость (стоимость договора) и сметная стоимость (себестоимость) работ, что позволяет применить «метод процента выполнения» для определения финансового результата по выполненным работам.

С другой стороны, компания может заключить договор с колхозом на поставку сельскохозяйственной продукции в течение трех лет. Понятно, что ни общую стоимость договора, ни себестоимость работ в таком договоре заранее определить и отразить невозможно. В данном случае объектом учета является основная деятельность сельскохозяйственной организации в целом. В данном случае трудно четко идентифицировать отдельный объект учета, на который можно относить возникающие расходы и доходы по договору.

Следовательно, метод “процента выполнения” в данной ситуации неприменим.

б) для других договоров подряда, помимо договоров строительного подряда

Примером подобного рода договоров являются проектно-изыскательские работы, осуществляемые по договору подряда или оказание услуг по договору, в котором чётко определены стоимость контракта и себестоимость выполняемых работ.

Таким образом, если долгосрочные работы (дата начала и завершения которых относятся к разным отчетным периодам), выполняются по договору (так, что может быть определен общий доход, общий расход), то применение МСФО 11 является логически оправданным. Это означает, что для признания доходов и расходов, а также для определения финансового результата отчетного периода может использоваться метод “процента выполнения”. Вместе с тем, необходимо иметь в виду, что МСФО 11 «Договоры подряда», отражает в первую очередь особенности подрядного строительного производства. Это относится и к вопросу о сегментации или группировке договоров, к классификации доходов и расходов, к использованию специальной терминологии и т.д. Кроме того, если МСФО 11 предусмотрено обязательное применение метода процента выполнения для учета договоров строительного подряда, то для иных договоров использование данного метода является вопросом целесообразности.