Навигация по сайту

Выкуп предприятием собственных акций

ВЫКУП ПРЕДПРИЯТИЕМ СОБСТВЕННЫХ АКЦИЙ

 

В соответствии с ФЗ «Об акционерных обществах»:

  • общество имеет право приобретать собственные акции как с целью их последующего погашения (при уменьшении размера уставного капитала), так и с иными целями, в том числе с целью их последующей продажи;
  • в отдельных, предусмотренных законодательством, случаях акционеры могут требовать выкупа своих акций обществом, например, когда они не согласны с решением общего собрания о предстоящей реорганизации общества или изменениях в уставе;
  • общество приобретает и выкупает обыкновенные акции по рыночной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 77 ФЗ «Об акционерных обществах», а привилегированные – по рыночной стоимости либо по цене, определенной в уставе;
  • приобретенные обществом    по    решению   совета   директоров   (наблюдательного совета) общества  акции  не  предоставляют  права   голоса,  они  не  учитываются  при  подсчете  голосов,  по  ним не   начисляются дивиденды;
  • приобретенные обществом акции  должны  быть  реализованы  не   позднее  одного  года  с даты их приобретения.

 

 

ЦЕЛЬ 2

Научиться представлять в отчетности операции с собственными акциями предприятия

 

 

Разберем представленную выше информацию с точки зрения учета и отражения в отчетности результатов операций по выкупу и приобретению собственных акций.

С точки зрения классификации и признания в отчетности выкупленных (приобретенных) акций важной является  информация, касающаяся прав, предоставляемых данными акциями. Как сказано выше, они не предоставляют держателю – предприятию - прав, аналогичных тем, которые предоставляют своим держателям  - акционерам данного предприятия – такие же акции, а именно права на получение дивидендов и права голоса. Кроме того, в случае, если акции приобретены с целью их дальнейшего погашения, для общества они не имеют никакой ценности, выраженной в денежном выражении, поскольку в результате их погашения никаких дополнительных экономических выгод предприятие не получит. Однако, в случае, если данные акции будут впоследствии реализованы на рынке, общество может получить дополнительные выгоды в виде имущества (возмещения), которое будет передано обществу в обмен на эти акции.

Отсюда возникает вопрос: можно ли классифицировать операцию по выкупу (приобретению) обществом собственных акций как получение актива либо как уменьшение оплаченного капитала (уставного капитала) этого общества?

Интерпретация ПКИ 16 дает совершенно четкий ответ на данный вопрос, классифицируя данную операцию как уменьшение оплаченного капитала общества. В отчетности (в бухгалтерском балансе) результат данной операции – выкупленные акции – отражаются в разделе «Капитал» как его уменьшение, при этом в активе баланса данные акции не фигурируют. 

С точки зрения денежной оценки операций по выкупу собственных акций важно, что цена выкупа (приобретения) может отличаться от номинальной стоимости этих акций. Кроме того, при последующей продаже этих акций их цена может также отличаться от цены выкупа (приобретения) собственных акций.

Возникает вопрос: как учитывать разницу между ценой приобретения и номинальной стоимостью выкупленных (приобретенных) собственных акций, а также разницу между ценой выкупа (приобретения) и ценой последующей продажи этих акций – как прибыль (убыток) либо как увеличение (уменьшение) капитала общества?

ПКИ 16

 

ПКИ 16 однозначно трактует все операции с выкупленными (приобретенными)  собственными акциями, будь то выкуп, погашение или последующая продажа, как операции, не приводящие к образованию прибыли или убытка. В свою очередь, полученное при продаже этих акций имущество, согласно ПКИ 16, следует отражать как изменение в капитале предприятия.

Следующий вопрос, который предстоит решить, касается отражения операций по выкупу (приобретению) и погашению /продаже выкупленных (приобретенных) акций в бухгалтерском балансе. В этой связи ПКИ 16 предлагает несколько вариантов:

  • отразить выкупленные (приобретенные) акции в размере фактических затрат на их выкуп (приобретение) отдельной единой строкой в балансе, без специального выделения номинальной стоимости акций.
  • отразить выкупленные (приобретенные) акции в размере их номинальной стоимости как вычет из оплаченного уставного капитала общества, а разницу между ценой выкупа (приобретения) и номинальной стоимостью акций отразить как изменение добавочного капитала либо нераспределенной прибыли.

 

Акционерный капитал и поправка акционерного капитала

 

 

. . .

 

На 31 декабря 1996 г. Компания располагала собственными акциями, выкупленными у акционеров, на сумму 680 тысяч рублей.

 

 

ПРИМЕР 30-4

Информация о выкуп собственных акций (ОАО "Казанская ГТС", 1997 г.)

 

 

Для учета операций по выкупу (приобретению) акций в рабочем плане счетов следует предусмотреть  специальный счет «Собственные акции, выкупленные (приобретенные)  у акционеров», на котором операции по выкупу (приобретению) собственных акций отражаются в сумме фактических затрат. В случае если в бухгалтерском балансе сальдо выкупленных акций отражается с выделением их номинальной стоимости, на отчетную дату счет «Собственные акции, выкупленные (приобретенные)  у акционеров» кредитуется на сумму выкупленных акций. При этом номинальная стоимость выкупленных акций списывается в дебет счета «Уставный капитал», а разница между ценой выкупа и номиналом акций - в дебет счета «Добавочный капитал» или «Нераспределенная прибыль».

ПРИМЕР 30-5

 Выкуп собственных акций

 

 

 

АО «АНТИКА» в августе 1999 года произвело операцию по выкупу 200 собственных акций по 1100 руб. за 1 акцию, оплатив их деньгами. В сентябре 1999 года 50 акций были проданы по 1150 руб. за 1 акцию. В декабре 1999 года 100 акций были погашены, с соответствующим уменьшением уставного капитала АО «АНТИКА».

 

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета:

 

Выкуп акций

Дт. Собственные акции, выкупленные у акционеров        220,000 руб.

    Кт. Расчетный счет                                                                                              220,000 руб.

 

Продажа акций:

1.  Списание выкупленных акций

Дт. Расчеты с покупателями                                                  55,000 руб.

   Кт. Собственные акции, выкупленные у акционеров                     55,000 руб.

 

  1. Разница между ценой продажи и ценой выкупа акций

Дт.  Расчеты с покупателями                                                   2,500 руб.

   Кт. Добавочный капитал                                                                      2,500 руб.

 

 Погашение акций:

  1. 1.       Списание номинальной стоимости

Дт. Уставный капитал                                                                             100,000 руб.

   Кт. Собственные акции, выкупленные у акционеров                     100,000 руб.

 

  1. 2.       Списание разницы между ценой выкупа и номиналом

Дт. Нераспределенная прибыль                                                                10,000 руб.

    Кт. Собственные акции, выкупленные у акционеров                    10,000 руб.

 

Отражение сальдо по статьям бухгалтерского баланса в результате данных операций (на 1 августа 1999 года и на 31 декабря 1999 года) при допущении отсутствия иных операций в течение периода с 1 августа по 31 декабря 1999 года:

В пояснениях к бухгалтерскому балансу раскрывается следующая информация: АО «АНТИКА» в августе 1999 года произвело операцию по выкупу 200 собственных акций по 1100 руб. за 1 акцию, оплатив их деньгами. В сентябре 1999 года 50 акций были проданы по 1150 руб. за 1 акцию. В декабре 1999 года 100 акций были погашены, с соответствующим уменьшением уставного капитала АО «АНТИКА». Остаток выкупленных акций - 50 шт., до 1 августа 1999 года эти акции должны быть отчуждены или погашены.