Новости

ОПЕРАЦИИ ПРОДАЖИ С ОБРАТНОЙ АРЕНДОЙ

---

 

Если обратная аренда является финансовой арендой, то любое превышение выручки от продажи актива над его балансовой стоимостью в учете арендатора (продавца) следует  отсрочить   и   амортизировать   на   протяжении   всего срока   аренды.   Эта операция   является средством,    за    счет    которого    арендодатель    предоставляет    финансирование арендатору. Следовательно, немедленное признание превышения выручки от продажи актива над его балансовой стоимостью в качестве дохода будет неправильным.

Прибыли и убытки от операционной аренды, осуществленной по справедливой стоимости, признаются немедленно. Операции, осуществленные ниже или выше справедливой стоимости, учитываются следующим образом:

1. Если справедливая стоимость ниже балансовой стоимости актива, то убыток, равный полученной разнице, признается немедленно.
2. Если продажная цена выше справедливой стоимости, то такое превышение над справедливой стоимостью следует отсрочить и амортизировать на протяжении срока аренды.
3. Если продажная цена ниже справедливой стоимости, любая прибыль/убыток признается немедленно, за исключением тех случаев, когда убыток компенсируется будущими арендными платежами по цене ниже рыночной стоимости, тогда его следует перенести и списывать пропорционально арендным платежам.

 

Рассмотрим основные операции, связанные с арендой.

УЧЕТ ОПЕРАЦИОННОЙ АРЕНДЫ У ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ

 

Пример 1.

 

Компания «Аэромар» приобрела металлообрабатывающий станок для сдачи его в аренду по цене 400,000 руб.  сроком на 5 лет на условиях ежегодных платежей в размере 65,000 руб., которые включают 5,000 руб. на страхование. Срок начала аренды – «01» января 2000 года.

 

Для того, чтобы сдать оборудование в аренду, компания потратила 15,000 руб. (расходы на командировки, подписание договора, перевозка станка  т.п.). Ожидаемый срок полезного использования составляет 10 лет без остаточной стоимости.

 

Компания не предлагает оборудование для продажи, а условия аренды не удовлетворяют признакам финансовой аренды. В этом случае аренда признается операционной.

 

01.01.00 Проводки в начале аренды

Дт Отложенные начальные прямые затраты (НПЗ)           15,000 руб.

   Кт Расчетный счет                                                                                    15,000 руб.

 

Дт Расчетный счет                                                                        65,000 руб.

   Кт Расходы по аренде                                                                               60,000 руб.

   Кт Расходы по страховке                                                                        5,000 руб.

 

В конце 2000 года компания должна будет выполнить проводки по амортизации оборудования:

 

31.12.00 - Амортизация оборудования

Дт Амортизация НПЗ                                                                    3,000 руб.

   Кт Отложенные НПЗ                                                                                 3,000 руб.

 

Дт Накопленная амортизация оборудования                        40,000 руб.

   Кт Расходы по амортизации оборудования                                      40,000 руб.

 

Пример 2. Неравномерные поступления платежей по операционной аренде

 

Предположим, что в нашем примере график платежей составлен следующим образом:

первые 3 года арендатор выплачивает по 70,000 руб., а последние два года - по 57500 руб.

 

В этом случае проводки по получению платежей будут выглядеть следующим образом:

 

Получение платежей в течение первых 3 лет:

Дт Расчетный счет                                                                        70,000 руб.

   Кт Расходы по аренде                                                                               60,000 руб.

   Кт Расходы по страховке                                                                        5,000 руб.

   Кт Задолженность по аренде                                                                 5,000 руб.

 

Получение платежей последние 2 года:

Дт Расчетный счет                                                                        57,500 руб.

Дт Задолженность по аренде                                                     7,500 руб.

   Кт Расходы по аренде                                                                               60,000 руб.

   Кт Расходы по страховке                                                                        5,000 руб.

 

 

Пример 3. СДЕЛКА С ОПЦИОНОМ ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ (ОП)

 

Предположим, что "РЛК" сдает "Дубраве" фрезерный станок сроком на 5 лет начиная с 1 января 2000 года без права отказа от лизинга.

"Дубрава" должна выплачивать ежегодно по 65,000 руб. авансом, которые включают 5,000 руб. покрытия расходов на страховку (которая выплачивается РЛК).

Ожидаемый срок полезного использования станка - 10 лет.

Считается, что по окончанию договора лизинга "Дубрава" имеет право выкупить станок по цене 75,000 руб. (т.е. имеет опцион по приобретению).

Внутреняя ставка процента по привлечению заемных средств в "Дубраве" составляет 10%.

 

Текущая стоимость арендованного оборудования может быть рассчитана по формуле:

 

Текущая стоимость = 60000 * PVAD1(10%,5)  + 75000 * PV1(10%,5) = 60000 * 4.1699 + 75000 * 0.6209 = 250,194 + 46,568 = 296,762 руб.

 

Для расчета формулы также можно воспользоваться Microsoft Excel (правда из-за округленного значения в таблице результат может быть чуть-чуть другой):

 

Текущая стоимость = ПЗ(10%,5,-60000) + ПЗ(10%,5,,-75000) = 296,761 руб.

 

Схема выплат:

 

 

 

В случае, если по окончанию срока аренды компания воспользовалась опционом, то выполняются следующие проводки:

 

31.12.00 - Приобретение оборудования по опциону

Дт Обязательства по капитальному лизингу                        68,182 руб.

Дт Расходы по процентам                                                          6,818 руб.

   Кт Расчетный счет                                                                                    75,000 руб.

 

Дт Основные средства                                                                  148,381 руб.

Дт Накопленная амортизация по аренд.оборудованию      148,381 руб.

   Кт Арендованное оборудование                                                                             296,762 руб.

 

Сумма накопленной амортизации была рассчитана по формуле 296,762 руб. /10 лет * 5 лет = 148,381 руб.

 

В случае, если компания не воспользовалась опционом по приобретению, то тогда выполняются следующие проводки:

31.12.00 - Завершение аренды оборудования без использования опциона

Дт Потери от отказа от опциона                                            73,381 руб.

Дт Обязательства по капитальному лизингу                        68,182 руб.

Дт Расходы по процентам                                                          6,817 руб.

Дт Накопленная амортизация по аренд.оборудованию      148,381 руб.

   Кт Арендованное оборудование                                                                             296,762 руб.

 

Потери от отказа от опциона были рассчитаны следующим образом как разница между остаточной стоимостью оборудования и суммой опциона 148,381 - 75,000 = 73,381 руб.

 

УЧЕТ ФИНАНСОВОГО ЛИЗИНГА У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ

 

Пример 4.

 

Предположим, что "РЛК" сдает "Дубраве" деревообрабатывающий станок сроком на 5 лет начиная с 1 января 2000 года без права отказа от лизинга. "Дубрава" должна выплачивать ежегодно по 65,000 руб. авансом, которые включают 5,000 руб. покрытия расходов на страховку (которая выплачивается РЛК). Ожидаемый срок полезного использования станка - 5 лет. Считается, что по окончанию договора лизинга у станка не будет остаточной стомости. Предположим, что внутреняя ставка процента по привлечению заемных средств составляет 10%.

 

Текущая стоимость арендованного оборудования может быть рассчитана по формуле:

 

Текущая стоимость = 60000 * PVAD1(10%,5) = 60000 * 4.1699 = 250,194 руб.

 

Текущая стоимость = ПЗ(10%,5,-60000,,1) = 250,192 руб.

 

Проводки в начале срока лизинга будут иметь следующий вид:

 

01.01.00 - Принятие арендованного оборудования к учету

Дт Арендованное оборудование                                                 250,192 руб.

   Кт Обязательства по капитальному лизингу                                     250,192 руб.

 

01.01.00 - Первый платеж

Дт Расходы по лизингу                                                                  5,000 руб.

Дт Обязательства по капитальному лизингу                        60,000 руб.

   Кт Расчетный счет                                                                                    65,000 руб.

 

Предположим, что все платежи соверщаются 31 декабря.

 

Схема выплат:

 

 

 

Расход по процентам рассчитан, как сумма задолженности на предыдущий период умноженная на ставку (10%).

 

Ежегодная сумма амортизации для арендуемого основного средства составляет 250,192 / 5 = 50,038 руб..

 

31.12.00 - Начисление амортизации

Дт Расходы по амортизации арендованного оборудования                            50,038 руб.

   Кт Накопленная амортизация арендованного оборудования                       50,038 руб.

 

31.12.00 - Отражение очередного арендного платежа

Дт Предоплаченные расходы по страховке                                           5,000 руб.

Дт Обязательства по капитальному лизингу                                        40,981 руб.

Дт Расходы по процентам                                                                          19,019 руб.

   Кт Расчетный счет                                                                                                    65,000 руб.

 

Баланс на конец первого года работы:

 

 

 

Схема признания затрат (сравнение операционного и капитального лизинга)

 

 

 

 

 

ПРЯМОЙ ФИНАНСОВЫЙ ЛИЗИНГ - ЛИЗИНГОДАТЕЛЬ

 

Пример 5.

 

 

01.01.00 - Начальная проводка при начале лизинга:

Дт Задолженность по лизингу к получению                            300,000 руб.

   Кт Оборудование, приобретенное для лизинга                                  250,192 руб.

   Кт Доходы по процентам будущих периодов                                    49,808 руб.

 

01.01.00 - Первое получение денег

Дт Расчетный счет                                                                        65,000 руб.

   Кт Задолженность по лизингу к получению                                        60,000 руб.

   Кт Расходы по лизингу (страхование)                                                  5,000 руб.

 

Таблица признания доходов по процентам:

 

 

 

Проводки в конце первого года лизинга:

 

31.12.00 - Первое получение денег

Дт Расчетный счет                                                                        65,000 руб.

   Кт Задолженность по лизингу к получению                                        60,000 руб.

   Кт Расходы по лизингу (страхование)                                                  5,000 руб.

 

Дт Доходы по процентам будущих периодов                        19,019 руб.

   Кт Доходы по процентам                                                                         19,019 руб.

 

 

 

 

 

 

 ПРЯМОЙ ФИНАНСОВЫЙ ЛИЗИНГ С ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТЬЮ

 

Пример 6.

 

01.01.00 - Получение первого платежа по лизингу

Дт Задолженность по лизингу к получению                                            375,000 руб.

   Кт Оборудование, приобретенное для лизинга                                                  296,761 руб.

   Кт Доходы по процентам будущих периодов                                                    78,239 руб.

 

Дт Расчетный счет                                                                                       65,000 руб.

   Кт Задолженность по лизингу к получению                                                        60,000 руб.

   Кт Расходы по лизингу (страховка)                                                                      5,000 руб.

 

В конце первого отчетного периода выполняется следующая проводка:

 

31.12.00 - Получение второго платежа по лизингу

Дт Расчетный счет                                                                                       65,000 руб.

   Кт Задолженность по лизингу к получению                                                        60,000 руб.

   Кт Отложенные расходы по лизингу (страховке)                                            5,000 руб.

 

Дт Доходы по процентам будущих периодов                                        23,676 руб.

   Кт Доходы по процентам                                                                                        23,676 руб.

 

По окончанию срока лизинга лизингодатель выполняет следующую проводку:

31.12.03 - Возврат оборудования из лизинга

Дт Оборудование                                                                                           75,000 руб.

Дт Доходы по процентам будущих периодов                                        6,818 руб.

   Кт Задолженность по лизингу к получению                                                        75,000 руб.

   Кт Доходы по процентам                                                                                        6,818 руб.

 

 

ЛИЗИНГ-ПРОДАЖА (SALES-TYPE LEASING)

 

Пример 7.

 

01.01.00 - Передача оборудования в лизинг

Дт Задолженность по лизингу к получению                                            300,000 руб.

Дт Себестоимость реализованной продукции                                     175,000 руб.

   Кт Готовая продукция                                                                                                             160,000 руб.

   Кт Отложенные начальные прямые затраты (НПЗ)                                       15,000 руб.

   Кт Доходы по процентам будущих периодов                                                    49,806 руб.

   Кт Выручка                                                                                                                   250,194 руб.

 

Дт Денежные средства                                                                                65,000 руб.

   Кт Задолженность по лизингу к получению                                                        60,000 руб.

   Кт Расходы по лизингу (страховка)                                                                      5,000 руб.

 

 

 

ЛИЗИНГ-ПРОДАЖА С ОПЦИОНОМ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ИЛИ ГАРАНТИРОВАННОЙ ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТЬЮ

 

Пример 8.

 

01.01.00 - Передача оборудования в лизинг

Дт Задолженность по лизингу к получению                                            375,000 руб.

Дт Себестоимость реализованной продукции                                     175,000 руб.

   Кт Готовая продукция                                                                                                             160,000 руб.

   Кт Отложенные начальные прямые затраты (НПЗ)                                       15,000 руб.

   Кт Доходы по процентам будущих периодов                                                    78,238 руб.

   Кт Выручка                                                                                                                   296,762 руб.

 

Дт Денежные средства                                                                                65,000 руб.

   Кт Задолженность по лизингу к получению                                                        60,000 руб.

   Кт Расходы по лизингу (страховка)                                                                      5,000 руб.

 

 

ЛИЗИНГ-ПРОДАЖА С НЕГАРАНТИРОВАННОЙ ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТЬЮ

 

Пример 9.

 

01.01.00 - Передача оборудования в лизинг

Дт Задолженность по лизингу к получению                                            375,000 руб.

Дт Себестоимость реализованной продукции                                     128,432 руб.

   Кт Готовая продукция                                                                                                             160,000 руб.

   Кт Отложенные начальные прямые затраты (НПЗ)                                       15,000 руб.

   Кт Доходы по процентам будущих периодов                                                    78,238 руб.

   Кт Выручка                                                                                                                   250,194 руб.

 

Дт Денежные средства                                                                                65,000 руб.

   Кт Задолженность по лизингу к получению                                                        60,000 руб.

   Кт Расходы по лизингу (страховка)                                                                      5,000 руб.

 

 

 

 

 

ПРОДАЖА АКТИВА В ТЕЧЕНИЕ СРОКА ЛИЗИНГА

 

Пример 10.

 

31.01.02 - Продажа актива в лизинге

Дт Доходы по процентам будущих периодов                                        15,866 руб.

Дт Расчетный счет                                                                                       140,000 руб.

   Кт Доходы по процентам                                                                                        10,413 руб.

   Кт Задолженность по лизингу к получению                                                        120,000 руб.

   Кт Прибыль от продажи сданного в аренду оборудования                          25,453 руб.