Новости

КЛАССИФИКАЦИЯ АКТИВОВ

---

Активы, обязательства, акционерный капитал разделены в структуре Баланса, чтобы показать их взаимосвязь и сфокусировать внимание пользователя на важных подразделах.

Краткосрочные активы

В соответствии с МСФО 1,актив классифицируется как краткосрочный, когда:

• его предполагается реализовать или держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикла компании; или
• он содержится главным образом в коммерческих целях или в течение короткого срока, и его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев с отчетной даты;
• он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на их использование.

Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные, если классифицированный баланс представлен в составе финансовой отчетности.

Таким образом, краткосрочные активы включают в себя денежные средства и те активы, которые предполагается превратить в деньги, продать или потребить в течение одного операционного цикла.

Операционный цикл компании представляет собой время между приобретением материалов, используемых в процессе производства и их обращением в денежные средства или инструмент, быстро конвертируемый в денежные средства. Общепринято, что операционный цикл составляет 12 месяцев и, таким образом, краткосрочные активы реализуются в течение 12 месяцев.

МСФО 1 предусматривает исключение для «запасов» и «задолженностей покупателей и заказчиков» и определяет, что даже когда их не ожидается реализовать в течение 12 месяцев с отчетной даты, они все равно классифицируются как «краткосрочные  активы» в классифицированном Балансе. «Рыночные ценные бумаги» классифицируются как краткосрочные активы, даже если большинство считает рыночные ценные бумаги более ликвидными, чем запасы и возможно даже, чем дебиторская задолженность.

К краткосрочным активам относятся:

1. Денежные средства и их эквиваленты включают в себя:

• денежные средства в кассе (банкноты, монеты, иностранную валюту)
• счета на денежные переводы
• бессрочные банковские депозиты
• высоколиквидные ценные бумаги со сроком погашения менее чем 3 месяца.
• и другие.

Денежные средства должны выдаваться по требованию: такие активы как срочные вклады или депозиты не могут считаться денежными средствами из-за временных ограничений на снятие со счета.

Чтобы попасть в разряд краткосрочных активов, денежные средства должны использоваться для текущих расходов. В соответствии с МСФО 1, денежные средства, ограниченные в использовании, и если эти ограничения не истекают в течение операционного цикла, или средства, которые не могут быть использованы для текущих расходов, не включаются в краткосрочные активы.

В соответствии с МСФО 7 эквивалентами денежных средств являются краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств, имеющие короткий срок погашения (три месяца или меньше), и не подвергающиеся большому риску изменения стоимости из-за изменения процентных ставок. Казначейские векселя, коммерческие бумаги являются примерами эквивалентов денежных средств.

2. Краткосрочные инвестиции это легкореализуемые ценные бумаги, которые приобретаются за счет временно свободных денежных средств. В случае если компанией используется различная классификация краткосрочных инвестиций (например, по видам бумаг), то нет необходимости отражать эту информацию в балансе. Она обычно раскрывается в приложении к финансовой отчетности.

В Балансе краткосрочные инвестиции могут представляться следующим образом:

3. Дебиторская задолженность включает в себя:

• расчеты с покупателями и заказчиками
• векселя к получению
• дебиторскую задолженность дочерних компаний
• дебиторскую задолженность подотчетных лиц.

Термин расчеты с покупателями и заказчиками отражает суммы дебиторских задолженностей покупателей и связан с нормальной деятельностью предприятия.

Кроме этого, компания должна отразить в отчетности резерв по сомнительным долгам, суммы предоставленных скидок.

Если дебиторская задолженность значительна по объему, то она может быть разбита на составные части. Раздел дебиторской задолженности в приложении к финансовой отчетности может выглядеть так:

4. Запасы это активы, которые предназначены для продажи в процессе деятельности компании или для производственного потребления для изготовления и реализации продукции или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг. При отражении запасов в балансе необходимо раскрыть, на какой основе производится оценка запасов и метод определения стоимости.

Если рассматривается производственное предприятие, то сырье, незавершенное производство и готовая продукция должны выделяться отдельно в балансе или в приложении к финансовой отчетности.

5. Расходы будущих периодов - это активы, образованные предоплатой денежных средств или принятием на себя обязательства. Они становятся расходами с истечением определенного периода времени, срока использования (например, предоплаченная аренда, страховые выплаты, отложенные налоги).

Внеоборотные активы

МСФО 1 использует термин «внеоборотные» для обозначения материальных, нематериальных и финансовых активов долгосрочного характера. Он не запрещает использования других определений при ясности их смысла. К внеоборотным активам относятся долгосрочные инвестиции, недвижимость, оборудование, нематериальные и другие активы, описанные ниже.

1. Долгосрочные инвестиции. Инвестиции классифицируются как долгосрочные в том случае, если размещаются на срок более 12 месяцев. Существует три основных вида долгосрочных инвестиций:

1. Долговые обязательства и ценные бумаги – это акции, облигации, долгосрочные векселя. Эти статьи обычно показываются не в самом балансе, а в примечаниях.

2. Материальные активы, которые не используются в хозяйственной деятельности, такие как оборудование, которое предназначено для будущего использования или перепродажи.

3. Инвестиции, отвлеченные в специальные фонды  (например, фонд для погашения облигаций, средства для расширения производства, денежные средства, вложенные в страхование жизни)

2. Основные средства. К основным средствам относятся материальные активы, которые удовлетворяют следующим требованиям:

непосредственно используются в процессе нормального функционирования компании (производство товаров и услуг, сдача активов в аренду, использование в  административных целях);

• имеют длительный срок эксплуатации (более одного учетного периода).

В состав основных средств входят:

• земля;
• здания;
• машины и оборудование;
• мебель и приспособления;
• транспортные средства.

Эти статьи баланса должны содержать информацию о величине накопленного износа по основным классам активов.

МСФО 16(66) 

В пояснениях к балансу приводится остаточная стоимость основных групп материальных активов на дату составления баланса (группы определяются происхождением активов или характером их использования),  а также дается краткое описание методов начисления износа по основным группам активов.

4. Нематериальные активы – это специфические активы предприятия, имеющие следующие характеристики:

• отсутствие материальной формы;
• длительный характер использования;
• способность приносить доход.

К нематериальным активам относятся патенты, лицензии, монопольные права, торговые марки, деловую репутацию. В соответствии с МСФО 38 нематериальные активы представляют собой специфически идентифицируемые неденежные активы, которые не обладают материальной (физической) формой и используются в процессе производства товаров, оказания услуг или в административных целях.

Как правило, при начислении амортизации нематериальных активов не открывается специальный счет. Величина накопленного износа заносится непосредственно на кредит счета «Нематериальные активы». Традиция отдельно показывать первоначальную стоимость и величину накопленного износа, сложившаяся при учете основных средств, не распространяется на нематериальные активы. Подобная информация необходима пользователям для того, чтобы они сами могли оценить, какое количество денежных средств и через какое время потребуется для замены имеющихся основных средств на новые. Нематериальные активы не часто становятся объектом замены. Несмотря на это списание их первоначальной стоимости ведется по причинам, отличным от банального окончания срока их действия. В связи с этим практика начисления амортизации нематериальных активов непосредственно на кредит их счета является весьма распространенной, хотя и необязательной.

5. Прочие активы: Этот раздел включает в себя все виды активов, которые не вошли в предыдущие категории, например: предоплаченные расходы, отложенные налоги, отложенные расходы по выпуску долгосрочных облигаций, долгосрочная дебиторская задолженность.