И. Аверчев. Досрочный переход на МСФО российской компании: аргументы "за"

В России давно идут разговоры о необходимости перехода российских предприятий и банков на международные стандарты финансовой отчётности. Но многие уже перешли на МСФО. Почему?

В марте 2003 года Правительство РФ сделало заявление о том, что начиная января 2004 года российские компании должны формировать отчетность отчётности по международным стандартам путём трансформации данных, подготовленных на базе российских ПБУ.

Помимо этого, в середине 2004 года Минфин опубликовал «Концепцию развития бухгалтерского учета и отчетности на краткосрочную перспективу» (приказ Минфина России от 1 июля 2004 г. № 180). Однако каких-либо отчесественных документов по МСФО пока не выпущено. Не принят и Федеральный закон «О сводной (консолидированной) отчётности». Напомним, что этот документ предполагает формирование отчётности по МСФО теми компаниями, чьи ценные бумаги котируются на российском фондовом рынке.

Является ли это основанием для того, чтобы сами предприятия отказывались от западных стандартов? Как показывает опыт крупнейших российских компаний – нет. Так российские нефтяные и газовые компании давно и успешно формируют отчётность либо по американским US GAAP (Generally accepted accounting principles), либо по международныем стандартам – IAS/IFRS (IAS  – International Accounting Standards, IFRS – International Financial Reporting Standards).

В числе первых на US GAAP или МСФО перешли «Лукойл», «Сибнефть», ТНК-БП, «Транснефть», «Газпром», ВнешТрогБанк. И это несмотря на отсутствие каких-либо «указаний сверху», например, от Минфина или Минтопэнерго.

Что же стимулирует этих лидеров российской экономики формировать отчётность по западным стандартам? Ответ прост. Сотрудничество с западными партнёрами, выход на мировые рынки капитала и сырьевых ресурсов, поиск дешёвых инвестиций.

Всё это требует прозрачной и достоверной отчётности, на которую могут положиться инвесторы, кредиторы, партнёры и акционеры.

1. Зарубежные инвестиции

Один из вариантов получения денежных средств на развитие бизнеса – выпуск долговых (облигации) и долевых (акции) ценных бумаг.

И здесь можно отметить, что недостаточная развитость фондового рынка в России заставляет российские компании искать выход на иностранные биржи. Однако чтобы российской компании опасть в листинги западных фондовых бирж, ей обязательно нужно подготовить отчетность по западным стандартам. Причём, если компания ориентируется на американский фондовый рынок, то она должна будет подготовить отчётность для американской комиссии по ценным бумагам и биржам (SEC – Securities and Exchange Commission) по американским ОПБУ.

Если российскую фирму в большей степени интересует европейский или азиатский рынок, отчётность будет составлена по МСФО. Но и в том и в другом случае российская финансовая отчётность для этих целей не подойдёт.

2. Дешёвые банковские кредиты

Зайдём на сайты консалтинговых или рейтинговых агентств и проанализируем ставки кредитов в России и за рубежом. В настоящее время действуют следующие ставки (по состоянию на 4 октября 2004 года (таблица 1)

Таблица 1

То есть кредит европейского или американского банка будет в три-пять раз дешевле, чем в российском кредитном учреждении.

Это давно уже поняли многие российские предприятия. Они находят западные кредитные учреждения, которые готовые оказывать им финансовую поддержку.

В качестве такого примера можно привести башкирское производственное объединение «БлокЖилКомплект», получавшее такой кредит летом 2004 года.

Однако, чтобы получить кредит в западном банке, необходимо предоставить этому банку прозрачную и достоверную отчётность по западным стандартам.

Безусловно, подготовка такой отчётности стоит денег. Однако детальный анализ и продолжительный опыт показывает, что такие затраты полностью окупаются.

Руководство российских банков быстро усваивает преимущества отчётности по МСФО. Более того  начинает задумываться над тем, чтобы сделать её обязательной для предприятий, желающих получить у них кредит.

Вполне возможно, именно банки станут тем институтом, который  по настоящему будет продвигать МСФО в России.
 

3. Повышение технического уровня компании

Как ни хороша российская техника и технология, но, следует признать, что её западные аналоги бывают эффективными, надёжными и современными. Да и встречаются ситуации, когда необходимое оборудование просто не производится в России.

Если российская компания делает разовые или незначительные закупки подобного оборудования, то ей не придется формировать для поставщика отчётность по международным стандартам.

Но если компания рассчитывает на долгосрочное сотрудничество, то перед ней может быть поставлена такая задачу, поскольку поставщик оборудования должен быть уверен в своём партнёре.

Примером такого подхода к мировой экономической интеграции является совместный проект фармацевтической компании Россибфармация и Европейского банка реконструкции и развития. В  рамках этого проекта Европейский банк реконструкции и развития финансировал приобретение нового оборудования для российской компании. Одним из условий такого финансирования было формирование и представление банку финансовой отчётности по международным стандартам.

Тезис о необходимости отчётности по международным стандартам будет ещё более актуальным, если речь идёт о международных лизинговых операциях.

4. Налоговая оптимизация и планирование

Любая фирма в тот или иной момент задумывается о необходимости оптимизации налоговых выплат. Один из эффективных механизмов её реализации – сотрудничество с зарубежными подразделениями (или дружественными зарубежными компаниями), работающими, например, в оффшорах. Да и управляющие компании многих российских холдингов и групп находятся именно там. В качестве примера можно привести группу «Менатеп», владельца контрольного пакета   нефтяной компании «Юкос».

Как бы то ни было, но зарубежные представительства есть у многих российских компаний. А например, Добавьте авиаперевозчикам просто необходимо иметь зарубежные подразделения.

Но уже сам факт работы компании за рубежом предполагает формирование отчётности по  правилам, отличным от требований российского Минфина.

И тут принципы подготовки отчётности, заложенные в американских ОПБУ или в МСФО, будут наиболее подходящей основой для формирования финансовой отчётности.
 
5. Авторитет и надежность

Чтобы повысить престиж и доверие к компании,  а также чтобы доказать инвесторам надёжность управления фирмой, предприятие может пройти сертификацию на соответствие стандартам качества серии ISO 9000. Они предполагают не только качество выпускаемой продукции или оказываемых услуг, но и качество управления бизнесом. Надо отметить, что стандарты качества не увязывают напрямую формирование отчётности по международным стандартам с высоким качеством управления. Однако, получая сертификат серии ISO, наличие международной отчётности предприятия является существенным преимуществом.

Но даже без необходимости сертификации фирмы по стандартам качества сами менеджеры компании заинтересованы в эффективной системе управления. Международная отчётность отвечает повышенным стандартам качества деловой информации. А те принципы, требования и нормативы, которые были реализованы в международных стандартах, могут сослужить добрую службу управленцам.

К сожалению, менеджеры компаний высшего и среднего звена пока не до конца осознали преимущества прозрачной и достоверной отчётности. Как только это случиться, управленцы станут ещё одной силой, которая по-настоящему потребует применения МСФО на российских предприятиях. Ведь именно такая отчётность является наилучшей основой для сопоставления деятельности компаний, оценки их эффективности, принятия обоснованных бизнес-решений. 

И. Аверчев. Подготовка отчетности строительных компаний по международным стандартам

В последнее время все чаще и чаще встает вопрос о необходимости подготовки российскими компаниями (в том числе, и строительными) и банками финансовой отчетности по международным стандартам (МСФО). Достаточно упомянуть инструктивные указания ЦБ РФ от 25 декабря 2003 года № 181-Т, 182-Т, 1363-У, по которым российские банки должны были готовить финансовую отчетность по МСФО с середины 2004 года. Приказ Минфина № 180 от 1 июля 2004 года, утвердившего программу реформирования учета и отчетности на среднесрочную перспективу, также определяет в качестве стратегической перспективы переход на МСФО российских предприятий.

Многие российские компании и банки уже давно и успешно, не дожидаясь приказов «сверху», формируют отчетность по западным стандартам — это дает им возможность выхода на мировые фондовые рынки, обеспечивает получение дешевых кредитов западных банков, а также стратегическое сотрудничество с зарубежными партнерами.

Некоторые из этих фирм готовят отчетность по МСФО, разрабатываемым Советом по МСФО в Лондоне), иные по другим стандартам, в первую очередь по (ставшим де-факто наднациональными) американским ОПБУ (Общепринятым принципам бухгалтерского учета; US GAAP — Generally Accepted Accounting Principles), основной пакет документов которых разработан американским Советом по стандартам финансового учета FASB. Причины, по которым делается выбор той или иной системы стандартов, в данной статье не рассматриваются.

В числе тех, кто готовит отчетность по МСФО, можно назвать Транснефть, Внешторгбанк, Газпром

К компаниям, готовящим отчетность по американским стандартам, относятся следующие предприятия: ЛУКОЙЛ, ЮКОС, СИБНЕФТЬ, ТНК-БП.

Какие же принципы используют фирмы для подготовки западной финансовой отчетности?

Ведение параллельного независимого учета

Самым дорогим методом подготовки западной отчетности, позволяющим формировать наиболее качественную отчетность, является параллельное ведение учета в двух системах. Здесь стоит упомянуть опыт работы российской дочерней строительной компании «СватСтрой», принадлежавшей канадской фирме F.W. Sawatzky, где российская отчетность формировалась в программе 1С, а западная (US GAAP) готовилась в системе Great Plains Accounting System.

Такая схема предполагает ввод одних и тех же документов дважды, в две разные системы, что требует как увеличения штата финансовых департаментов, так и разработки внутрифирменных регламентов последовательности обработки первичных документов. Некоторая информация вводится в западную учетную систему, будучи уже отраженной в российской. Например, данные по расчету зарплаты вводятся в западную систему синтетическими записями, без детальной аналитики по каждому сотруднику, после того как зарплата будет рассчитана в российской бухгалтерии.

Такая методика, несмотря на свою дороговизну, позволяет:

• отражать в западной базе учета всю информацию, включая ту, которая на том или ином основании не была отражена в российской отчетности (например, операции, не подтвержденные первичными документами);
• использовать в полном объеме возможности западной программы по подготовке управленческих отчетов (например, отчеты, которые готовятся в динамических генераторах отчетов или в программных надстройках типа Crystal reports);
• вести операции сразу по западным стандартам, а не вносить корректировки в российскую отчетность (например, отражение операций по финансовому лизингу или сделкам «РЕПО», расчет которых в западной практике существенно отличается от российских традиций);
• признавать доходы, расходы и убытки в соответствии с методом «процента выполнения работ», делать начисления резервов, которые не находят своего отражения в российской отчетности;
• отказаться от пересчета показателей российской отчетности, если в качестве валюты западной отчетности выбран не российский рубль, а, скажем, доллар США или евро. Это приводит к повышению качества  отчетности, поскольку в ней просто не найдется места статьям «Общая курсовая разница» и «Трансляционная поправка», которые, будучи достаточно существенными, по сути дела, представляют собой погрешность подготовки отчетности при трансформации (об этом будет сказано ниже);
• обеспечить выверку данных учета и организовать на предприятии эффективную систему внутреннего аудита и контроля;
• снижать риски, связанные с проверкой отчетности контролирующими органами (налоговой инспекцией, например).

Использование специализированного программного обеспечения 

Другим вариантом подготовки западной отчетности является использование программного обеспечения, позволяющего вести учет одной и той же операции сразу на двух (или больше) планах счетов (главных книгах). Достоинства такой методики заключаются в том, что подавляющее большинство операций не требуют двойной обработки документов, как в первом случае. Это позволяет снизить издержки на персонал, снизить риски, связанные с необходимостью отражения документов двумя бухгалтерами, а также отражать операцию в российском учете в рублях, а в западном — в той валюте, которая определена в учетной политике (например, в долларах США).

К такому программному обеспечению относятся западные разработки (SCALA, SUN, PLATINUM, AXAPTA и т.д.) и российские программы (Инотек, 1С-РАРУС GAAP 4.2, ПиБи:GAAP для платформы 7.7 и др.).

Следующие скриншоты (экранные формы) иллюстрируют возможности таких программ. Они подготовлены на основании базы данных ПиБи:GAAP для платформы 7.7 компании по управлению недвижимостью «Стайлз энд Рябокобылко».

Рис. 1. Российский план счетов.

Рис. 2. «Западный» план счетов. (Отчётность по US GAAP).

Рис. 3. Проводки, отражаемые одновременно в российском и «западном» учёте.

Рис. 4 Пример отчёта о движении денежных средств.

 Подобные программы имеют следующие достоинства:

• позволяют формировать западную отчетность не только на русском, но и на иностранном языках (например, на английском);
• снижают издержки на формирование отчетности;
• позволяют работать с данными иностранным специалистам, не владеющим русским языком.

Однако при эксплуатации таких программ необходимо помнить о следующем:

• далеко не все операции отражаются одинаково в российском и западном учете (например, учет основных средств и их амортизации; операции по финансовому (капитальному) лизингу). А это приводит к необходимости вводить одни и те же операции дважды и по-разному;
• одному российскому счету может соответствовать несколько западных (и наоборот). Например, одному счету 58 «Финансовые вложения» в западном плане счетов соответствуют следующие счета и субсчета, открытые как в долгосрочных, так и в краткосрочных активах (выдержка из таксономий проекта расширяемого языка бизнес-отчетов XBRL);

• в российском плане могут отсутствовать счета, которые должны быть в западном плане счетов. К ним относятся, в частности, «Денежные средства, на которые наложены ограничения» в долгосрочных активах, «Выбывающие долгосрочные активы» в краткосрочных активах баланса, «Текущая часть долгосрочных обязательств» в краткосрочных обязательствах, резервы под хеджирование рисков и реструктуризацию бизнеса и т.д.;
• наконец, в российском учете может не быть некоторых операций, которые должны быть отражены в западной отчетности (например, поправки на гиперинфляцию или начисление резервов под гарантийные ремонты).

Все это приводит к:

• усложненным процедурам взаимоувязки (мэппинга) двух планов счетов;

• необходимости разработки процедур отражения в западной главной книге операций, которые не должны отражаться в российском учете (например, начисление обесценения активов по МСФО 36 «Обесценение активов»);
• отладке алгоритмов, которые не позволяют некоторым российским операциям  находить отражение в западных книгах (например, российская амортизация основных средств, которая должна рассчитываться в западных книгах по своим правилам).

Как показывает опыт использования таких программ, качество отчетности, подготовленной с их использованием, может быть ниже, чем при использовании первого варианта, но и затраты на ее подготовку при таком подходе могут быть существенно меньше.

Использование трансформационных таблиц

Еще больше снижаются расходы предприятия на подготовку западной финансовой отчетности (и, к сожалению, ее качество) при использовании электронных табличных процессоров типа MS Excel или Lotus, в которых происходит корректировка российской финансовой отчетности.

Рассмотрим основные аспекты проблемы:

План счетов и увязка с основными финансовыми отчетами. Несмотря на то, что в англосаксонской традиции учета, к которой относятся US GAAP и МСФО, нет ни утвержденного плана счетов (каждая компания разрабатывает его самостоятельно), ни унифицированных отчетных форм, тем не менее, в этих учетных системах план счетов и формы отчетности лучше соотносятся между собой, чем в российской практике учета.

Достаточно сказать, что российский план счетов строится на модели «кругооборота средств предприятия», которая никоим образом не вписывается в формы финансовых отчетов:

Англосаксонская модель плана счетов повторяет структуру двух основных отчетов – баланса и отчета о прибылях и убытках. Такой подход позволяет отказаться от процедуры реформации баланса, когда данные, подготовленные на модели «кругооборота средств организации», структурируются в соответствии с формами основных финансовых  документов. То есть план счетов организации представляет собой перечисление статей двух финансовых отчетов – баланса и отчета о прибылях и убытках.

БАЛАНСОВЫЙ ОТЧЁТ

1000 АКТИВЫ:
1100  Долгосрочные активы
1110 Нематериальные активы
1120 Основные средства
1130  Долгосрочные финансовые вложения
1200  Краткосрочные активы
1210 Дебиторская задолженность
1220 Денежные средства
2000 ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
2100 Долгосрочные обязательства
2110 Долгосрочная кредиторская задолженность
2120 Долгосрочные займы
2200 Краткосрочные обязательства
2210 Текущая часть долгосрочных обязательств
2220 Налоги и сборы
2230 Прочие краткосрочные обязательства
3000 КАПИТАЛ
3100 Акционерный капитал
3110 Объявленный капитал
3120 Оплаченный капитал
3130 Собственные акции, выкупленные у акционеров
3200 Эмиссионный доход
3300 Прибыли (убытки) прошлых лет
3400 Прибыли (убытки) текущего периода

ПРИБЫЛИ И УБЫТКИ

4000 ДОХОДЫ
4100 Выручка от реализации
4200 Прочие доходы
5000  РАСХОДЫ
5100 Переменные расходы
5110 Себестоимость реализованной продукции
5200 Постоянные расходы
5210 Общие, коммерческие и административные расходы
6000 НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ
6100 Расход по налогу на прибыль
7000 Чрезвычайные доходы (чистые)
8000 Чрезвычайные расходы (чистые)
9000 ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ОТЧЁТНОГО ПЕРИОДА

После того как план счетов сформирован, его переносят в электронную таблицу, заполнив первую колонку номерами счетов и субсчетов, а вторую – их названиями.

Закрытие российских книг и перенос данных в электронную таблицу. Следующим этапом подготовки отчетности является перенос данных российского учета в электронную таблицу.

На этом этапе необходимо проверить полноту отражения операций, сделать необходимые выверки и получить уверенность в том, что информация не содержит ошибок.

Для этих данных отводится третья колонка трансформационной таблицы, в которую остатки по счетам вводятся по следующим правилам: дебетовые остатки (активы, расходы,  контрпассивные счета) вводятся со знаком «+», а кредитовые остатки (обязательства, капитал, доходы, контрактивные счета) вводятся со знаком «–».

Поскольку операции в учете отражаются по правилу двойной записи, то сумма всех  дебетовых остатков равна сумме кредитовых. Таким образом, проверить правильность ввода остатков по счетам достаточно просто: надо в отдельной строке внизу таблицы рассчитать сумму всех остатков по счетам. Нулевая сумма в этом случае будет свидетельствовать о том, что остатки введены правильно (сумма всех дебетов равна сумме всех кредитов). Ненулевая сумма будет являться признаком ошибки.

Коррекция данных российской отчетности. Как было сказано выше, в российском учете отражается далеко не вся информация. Помимо этого, какую-то информацию будет необходимо откорректировать.

Делается это так называемыми эджастментами (поправками), которые являются обычными бухгалтерскими проводками, где дебетовые суммы отражаются со знаком «+», а кредитовые — со знаком «–».

Приведем простой пример.

На дату формирования отчетности у предприятия было 1 000 руб. на счете 50 «Касса», 1 500 000 руб. было отражено в контрольной выписке банка по расчетному счету (сч. 51) и 2 500 000 руб. числилось на валютном счете (сч. 52).

Но далеко не все эти суммы могут трактоваться как деньги и денежные эквиваленты в западной отчетности. Например, сч. 50 содержит сумму в 900 руб., отраженную по субсчету 50/9 «Денежные документы» и представляющую авиабилет, приобретенный для командированного сотрудника. Валютный счет арестован налоговой инспекцией. А расчетный счет — это полученный компанией долгосрочный кредит с неснижаемым остатком в 500 000 руб., который может быть использован фирмой только в последний год кредитного соглашения через три года. Какие нужны корректировки в этом случае?

Во-первых, необходимо вставить отдельную строку «Денежные средства, на которые наложены ограничения» в долгосрочных активах баланса. Во-вторых, необходимо откорректировать остатки по денежным счетам. Суммы, на которые наложены ограничения, будут показаны по этой новой строке. Сумма приобретенного авиабилета будет списана на расходы текущего периода (на счета прибылей и убытков) (табл. 1).

Таблица 1

После внесения поправок финансовая отчетность дает более адекватную оценку денежных средств, находящихся в распоряжении фирмы, а именно 1 000 100 руб., но не 4 001 000 руб., которые можно увидеть в российской отчетности. Таких корректировок вносится ровно столько, сколько необходимо для полноты финансовой отчетности. К сожалению, перечень этих корректировок не может быть стандартизован, и невозможно сформировать их исчерпывающий перечень. Каждая сумма корректирующих поправок должна быть оформлена в виде бухгалтерских справок (табл. 2).

Таблица 2

Пример бухгалтерской справки к корректировке начисленных обязательств и расходов, на которые отсутствуют счета-фактуры
 

Пересчет показателей в валюту отчетности. Если в качестве валюты отчетности выбрана одна из иностранных валют, следующим шагом будет пересчет скорректированных показателей из рублей в эту валюту. Если готовится отчетность по МСФО, то за основу такой процедуры берется МСФО 21 «Влияние изменения валютных курсов». Если готовится отчетность по US GAAP, регламентирующим документом будет FAS 52 «Перевод иностранной валюты».

Эти документы можно найти на следующих сайтах в свободном доступе:

www.ifrs.ru;
www.fasb.org;

Часть материалов, посвященных трансформации отчетности, можно найти на сайте www.devbusiness.ru.

Кроме того, интересные учебные материалы можно найти на сайте www.accountingreform.ru. Надеемся, что вся предоставленная здесь информация будет полезна читателям в практической работе.

Также читателям будут интересны формы финансовых годовых отчетов западных компаний, ссылки на которые можно найти на сайте «Годовые отчеты компаний в режиме он-лайн» www.carolworld.com.

В частности, для строительных организаций будет полезен пример финансовой отчетности компании «Сканска»: www.skanska.com.

В последнее время все чаще и чаще встает вопрос о необходимости подготовки российскими компаниями (в том числе, и строительными) и банками финансовой отчетности по международным стандартам (МСФО). Достаточно упомянуть инструктивные указания ЦБ РФ от 25 декабря 2003 года № 181-Т, 182-Т, 1363-У, по которым российские банки должны были готовить финансовую отчетность по МСФО с середины 2004 года. Приказ Минфина № 180 от 1 июля 2004 года, утвердившего программу реформирования учета и отчетности на среднесрочную перспективу, также определяет в качестве стратегической перспективы переход на МСФО российских предприятий.

Многие российские компании и банки уже давно и успешно, не дожидаясь приказов «сверху», формируют отчетность по западным стандартам — это дает им возможность выхода на мировые фондовые рынки, обеспечивает получение дешевых кредитов западных банков, а также стратегическое сотрудничество с зарубежными партнерами.

Некоторые из этих фирм готовят отчетность по МСФО, разрабатываемым Советом по МСФО в Лондоне), иные по другим стандартам, в первую очередь по (ставшим де-факто наднациональными) американским ОПБУ (Общепринятым принципам бухгалтерского учета; US GAAP — Generally Accepted Accounting Principles), основной пакет документов которых разработан американским Советом по стандартам финансового учета FASB. Причины, по которым делается выбор той или иной системы стандартов, в данной статье не рассматриваются.

В числе тех, кто готовит отчетность по МСФО, можно назвать Транснефть, Внешторгбанк, Газпром

К компаниям, готовящим отчетность по американским стандартам, относятся следующие предприятия: ЛУКОЙЛ, ЮКОС, СИБНЕФТЬ, ТНК-БП.

Какие же принципы используют фирмы для подготовки западной финансовой отчетности?

Ведение параллельного независимого учета

Самым дорогим методом подготовки западной отчетности, позволяющим формировать наиболее качественную отчетность, является параллельное ведение учета в двух системах. Здесь стоит упомянуть опыт работы российской дочерней строительной компании «СватСтрой», принадлежавшей канадской фирме F.W. Sawatzky, где российская отчетность формировалась в программе 1С, а западная (US GAAP) готовилась в системе Great Plains Accounting System.

Такая схема предполагает ввод одних и тех же документов дважды, в две разные системы, что требует как увеличения штата финансовых департаментов, так и разработки внутрифирменных регламентов последовательности обработки первичных документов. Некоторая информация вводится в западную учетную систему, будучи уже отраженной в российской. Например, данные по расчету зарплаты вводятся в западную систему синтетическими записями, без детальной аналитики по каждому сотруднику, после того как зарплата будет рассчитана в российской бухгалтерии.

Такая методика, несмотря на свою дороговизну, позволяет:

• отражать в западной базе учета всю информацию, включая ту, которая на том или ином основании не была отражена в российской отчетности (например, операции, не подтвержденные первичными документами);
• использовать в полном объеме возможности западной программы по подготовке управленческих отчетов (например, отчеты, которые готовятся в динамических генераторах отчетов или в программных надстройках типа Crystal reports);
• вести операции сразу по западным стандартам, а не вносить корректировки в российскую отчетность (например, отражение операций по финансовому лизингу или сделкам «РЕПО», расчет которых в западной практике существенно отличается от российских традиций);
• признавать доходы, расходы и убытки в соответствии с методом «процента выполнения работ», делать начисления резервов, которые не находят своего отражения в российской отчетности;
• отказаться от пересчета показателей российской отчетности, если в качестве валюты западной отчетности выбран не российский рубль, а, скажем, доллар США или евро. Это приводит к повышению качества  отчетности, поскольку в ней просто не найдется места статьям «Общая курсовая разница» и «Трансляционная поправка», которые, будучи достаточно существенными, по сути дела, представляют собой погрешность подготовки отчетности при трансформации (об этом будет сказано ниже);
• обеспечить выверку данных учета и организовать на предприятии эффективную систему внутреннего аудита и контроля;
• снижать риски, связанные с проверкой отчетности контролирующими органами (налоговой инспекцией, например).

Использование специализированного программного обеспечения 

Другим вариантом подготовки западной отчетности является использование программного обеспечения, позволяющего вести учет одной и той же операции сразу на двух (или больше) планах счетов (главных книгах). Достоинства такой методики заключаются в том, что подавляющее большинство операций не требуют двойной обработки документов, как в первом случае. Это позволяет снизить издержки на персонал, снизить риски, связанные с необходимостью отражения документов двумя бухгалтерами, а также отражать операцию в российском учете в рублях, а в западном — в той валюте, которая определена в учетной политике (например, в долларах США).

К такому программному обеспечению относятся западные разработки (SCALA, SUN, PLATINUM, AXAPTA и т.д.) и российские программы (Инотек, 1С-РАРУС GAAP 4.2, ПиБи:GAAP для платформы 7.7 и др.).

Следующие скриншоты (экранные формы) иллюстрируют возможности таких программ. Они подготовлены на основании базы данных ПиБи:GAAP для платформы 7.7 компании по управлению недвижимостью «Стайлз энд Рябокобылко».

Рис. 1. Российский план счетов.

Рис. 2. «Западный» план счетов. (Отчётность по US GAAP).

Рис. 3. Проводки, отражаемые одновременно в российском и «западном» учёте.

Рис. 4 Пример отчёта о движении денежных средств.

 Подобные программы имеют следующие достоинства:

• позволяют формировать западную отчетность не только на русском, но и на иностранном языках (например, на английском);
• снижают издержки на формирование отчетности;
• позволяют работать с данными иностранным специалистам, не владеющим русским языком.

Однако при эксплуатации таких программ необходимо помнить о следующем:

• далеко не все операции отражаются одинаково в российском и западном учете (например, учет основных средств и их амортизации; операции по финансовому (капитальному) лизингу). А это приводит к необходимости вводить одни и те же операции дважды и по-разному;
• одному российскому счету может соответствовать несколько западных (и наоборот). Например, одному счету 58 «Финансовые вложения» в западном плане счетов соответствуют следующие счета и субсчета, открытые как в долгосрочных, так и в краткосрочных активах (выдержка из таксономий проекта расширяемого языка бизнес-отчетов XBRL);

• в российском плане могут отсутствовать счета, которые должны быть в западном плане счетов. К ним относятся, в частности, «Денежные средства, на которые наложены ограничения» в долгосрочных активах, «Выбывающие долгосрочные активы» в краткосрочных активах баланса, «Текущая часть долгосрочных обязательств» в краткосрочных обязательствах, резервы под хеджирование рисков и реструктуризацию бизнеса и т.д.;
• наконец, в российском учете может не быть некоторых операций, которые должны быть отражены в западной отчетности (например, поправки на гиперинфляцию или начисление резервов под гарантийные ремонты).

Все это приводит к:

• усложненным процедурам взаимоувязки (мэппинга) двух планов счетов;

• необходимости разработки процедур отражения в западной главной книге операций, которые не должны отражаться в российском учете (например, начисление обесценения активов по МСФО 36 «Обесценение активов»);
• отладке алгоритмов, которые не позволяют некоторым российским операциям  находить отражение в западных книгах (например, российская амортизация основных средств, которая должна рассчитываться в западных книгах по своим правилам).

Как показывает опыт использования таких программ, качество отчетности, подготовленной с их использованием, может быть ниже, чем при использовании первого варианта, но и затраты на ее подготовку при таком подходе могут быть существенно меньше.

Использование трансформационных таблиц

Еще больше снижаются расходы предприятия на подготовку западной финансовой отчетности (и, к сожалению, ее качество) при использовании электронных табличных процессоров типа MS Excel или Lotus, в которых происходит корректировка российской финансовой отчетности.

Рассмотрим основные аспекты проблемы:

План счетов и увязка с основными финансовыми отчетами. Несмотря на то, что в англосаксонской традиции учета, к которой относятся US GAAP и МСФО, нет ни утвержденного плана счетов (каждая компания разрабатывает его самостоятельно), ни унифицированных отчетных форм, тем не менее, в этих учетных системах план счетов и формы отчетности лучше соотносятся между собой, чем в российской практике учета.

Достаточно сказать, что российский план счетов строится на модели «кругооборота средств предприятия», которая никоим образом не вписывается в формы финансовых отчетов:

Англосаксонская модель плана счетов повторяет структуру двух основных отчетов – баланса и отчета о прибылях и убытках. Такой подход позволяет отказаться от процедуры реформации баланса, когда данные, подготовленные на модели «кругооборота средств организации», структурируются в соответствии с формами основных финансовых  документов. То есть план счетов организации представляет собой перечисление статей двух финансовых отчетов – баланса и отчета о прибылях и убытках.

БАЛАНСОВЫЙ ОТЧЁТ

1000 АКТИВЫ:
1100  Долгосрочные активы
1110 Нематериальные активы
1120 Основные средства
1130  Долгосрочные финансовые вложения
1200  Краткосрочные активы
1210 Дебиторская задолженность
1220 Денежные средства
2000 ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
2100 Долгосрочные обязательства
2110 Долгосрочная кредиторская задолженность
2120 Долгосрочные займы
2200 Краткосрочные обязательства
2210 Текущая часть долгосрочных обязательств
2220 Налоги и сборы
2230 Прочие краткосрочные обязательства
3000 КАПИТАЛ
3100 Акционерный капитал
3110 Объявленный капитал
3120 Оплаченный капитал
3130 Собственные акции, выкупленные у акционеров
3200 Эмиссионный доход
3300 Прибыли (убытки) прошлых лет
3400 Прибыли (убытки) текущего периода

ПРИБЫЛИ И УБЫТКИ

4000 ДОХОДЫ
4100 Выручка от реализации
4200 Прочие доходы
5000  РАСХОДЫ
5100 Переменные расходы
5110 Себестоимость реализованной продукции
5200 Постоянные расходы
5210 Общие, коммерческие и административные расходы
6000 НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ
6100 Расход по налогу на прибыль
7000 Чрезвычайные доходы (чистые)
8000 Чрезвычайные расходы (чистые)
9000 ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ОТЧЁТНОГО ПЕРИОДА

После того как план счетов сформирован, его переносят в электронную таблицу, заполнив первую колонку номерами счетов и субсчетов, а вторую – их названиями.

Закрытие российских книг и перенос данных в электронную таблицу. Следующим этапом подготовки отчетности является перенос данных российского учета в электронную таблицу.

На этом этапе необходимо проверить полноту отражения операций, сделать необходимые выверки и получить уверенность в том, что информация не содержит ошибок.

Для этих данных отводится третья колонка трансформационной таблицы, в которую остатки по счетам вводятся по следующим правилам: дебетовые остатки (активы, расходы,  контрпассивные счета) вводятся со знаком «+», а кредитовые остатки (обязательства, капитал, доходы, контрактивные счета) вводятся со знаком «–».

Поскольку операции в учете отражаются по правилу двойной записи, то сумма всех  дебетовых остатков равна сумме кредитовых. Таким образом, проверить правильность ввода остатков по счетам достаточно просто: надо в отдельной строке внизу таблицы рассчитать сумму всех остатков по счетам. Нулевая сумма в этом случае будет свидетельствовать о том, что остатки введены правильно (сумма всех дебетов равна сумме всех кредитов). Ненулевая сумма будет являться признаком ошибки.

Коррекция данных российской отчетности. Как было сказано выше, в российском учете отражается далеко не вся информация. Помимо этого, какую-то информацию будет необходимо откорректировать.

Делается это так называемыми эджастментами (поправками), которые являются обычными бухгалтерскими проводками, где дебетовые суммы отражаются со знаком «+», а кредитовые — со знаком «–».

Приведем простой пример.

На дату формирования отчетности у предприятия было 1 000 руб. на счете 50 «Касса», 1 500 000 руб. было отражено в контрольной выписке банка по расчетному счету (сч. 51) и 2 500 000 руб. числилось на валютном счете (сч. 52).

Но далеко не все эти суммы могут трактоваться как деньги и денежные эквиваленты в западной отчетности. Например, сч. 50 содержит сумму в 900 руб., отраженную по субсчету 50/9 «Денежные документы» и представляющую авиабилет, приобретенный для командированного сотрудника. Валютный счет арестован налоговой инспекцией. А расчетный счет — это полученный компанией долгосрочный кредит с неснижаемым остатком в 500 000 руб., который может быть использован фирмой только в последний год кредитного соглашения через три года. Какие нужны корректировки в этом случае?

Во-первых, необходимо вставить отдельную строку «Денежные средства, на которые наложены ограничения» в долгосрочных активах баланса. Во-вторых, необходимо откорректировать остатки по денежным счетам. Суммы, на которые наложены ограничения, будут показаны по этой новой строке. Сумма приобретенного авиабилета будет списана на расходы текущего периода (на счета прибылей и убытков) (табл. 1).

Таблица 1

После внесения поправок финансовая отчетность дает более адекватную оценку денежных средств, находящихся в распоряжении фирмы, а именно 1 000 100 руб., но не 4 001 000 руб., которые можно увидеть в российской отчетности. Таких корректировок вносится ровно столько, сколько необходимо для полноты финансовой отчетности. К сожалению, перечень этих корректировок не может быть стандартизован, и невозможно сформировать их исчерпывающий перечень. Каждая сумма корректирующих поправок должна быть оформлена в виде бухгалтерских справок (табл. 2).

Таблица 2

Пример бухгалтерской справки к корректировке начисленных обязательств и расходов, на которые отсутствуют счета-фактуры
 

Пересчет показателей в валюту отчетности. Если в качестве валюты отчетности выбрана одна из иностранных валют, следующим шагом будет пересчет скорректированных показателей из рублей в эту валюту. Если готовится отчетность по МСФО, то за основу такой процедуры берется МСФО 21 «Влияние изменения валютных курсов». Если готовится отчетность по US GAAP, регламентирующим документом будет FAS 52 «Перевод иностранной валюты».

Эти документы можно найти на следующих сайтах в свободном доступе:

www.ifrs.ru;
www.fasb.org;

Часть материалов, посвященных трансформации отчетности, можно найти на сайте www.devbusiness.ru.

Кроме того, интересные учебные материалы можно найти на сайте www.accountingreform.ru. Надеемся, что вся предоставленная здесь информация будет полезна читателям в практической работе.

Также читателям будут интересны формы финансовых годовых отчетов западных компаний, ссылки на которые можно найти на сайте «Годовые отчеты компаний в режиме он-лайн» www.carolworld.com.

В частности, для строительных организаций будет полезен пример финансовой отчетности компании «Сканска»: www.skanska.com.

Г. Денищенко. Успешное развитие бизнеса на основе описания бизнес-процессов

Работая на предприятиях с описанием бизнес-процессов, приходилось наблюдать, что заказчик не до конца понимает, какую информацию можно получить из формализованного представления бизнес-процессов. Одной из типовых проблем, с которой приходилось также сталкиваться при работе на проектах, является  выделение бизнес-процессов, которые следует описывать, определение их границ и глубины.

Что дает компании описание бизнес-процессов, каким образом выделяются бизнес-процессы компании для формализованного описания? Рассмотрим эти вопросы, основываясь на опыте работы консалтинговой компании МАГ КОНСАЛТИНГ.

Применение формализованного представления бизнес-процессов

Спектр применения формализованного представления бизнес-процессов достаточно велик. Описание бизнес-процессов дает  прозрачность, которая необходима для проведения изменений деятельности компании без потери контроля над бизнесом. Оперировать непосредственно над объектом целесообразно только в целях анализа и реорганизации небольших компаний. Для средних и крупных компаний эффективнее использовать другой подход, заключающийся в создании модели реальной компании. В данном случае, следующим шагом после определения проблемы и обоснования необходимости производимых действий является систематизация данных об объекте анализа, представление различных аспектов функционирования компании в формализованном виде. Формализованное представление бизнес-процессов  позволяет оптимизировать построение функциональной модели компании, модели ответственности,  ресурсной модели, модели документооборота, а также построение модели взаимосвязи процессов, взаимодействия организационных задач.

Формализованное представление бизнес-процессов помогает провести их реинжиниринг для устранения  низкой эффективности отдельных направлений деятельности компании,  при угрозе потери конкурентного преимущества, при высоких темпах роста, приводящих к снижению потребительского качества производимой продукции, а также перед внедрением или модификацией информационных технологий.

Чтобы понять каким образом формализованное представление бизнес-процессов обеспечивает решение столь широкого круга задач, обратимся к сущности  бизнес-процесса и способам его описания. Бизнес-процесс – это последовательность операций (действий), выполняя которые  сотрудники компании выходят на определенный результат. Для формализованного представления бизнес-процессов могут быть использованы различные методики. Одной из методик, применяемой компанией МАГ КОНСАЛТИНГ,  является расширенная на основании собственного опыта методология On Target, разработанная компанией Microsoft Business Solutions. Эта методология основана на использовании универсального графического языка UML.

Применяя данную методологию  описания бизнес-процессов, создается следующий пакет документов:

• общее описание процесса в виде текста,
• графическое представление – диаграммы действий,
• таблица операций,
• таблицы документов.

В соответствии с методологией описания, прежде всего, выделяются участники процесса и  выполняемые ими операции. Для каждой операции указывается ответственный исполнитель, периодичность выполнения, документ, на основании которого выполняется операция (входящий документ), результат выполнения операции, подтверждаемый документом (исходящий документ), а также кому и каким образом передается информация о выполненной операции. Неоднократно представление бизнес-процесса в виде взаимосвязанных операций  позволяло обнаруживать и устранять дублирование функций персонала и даже подразделений.

Графическое изображение дает наглядное представление о распределении функций между исполнителями бизнес-процесса, о количестве операций, выполненных каждым из них.  

Рассмотрим пример результата наглядного представления бизнес-процесса визирования и регистрации договоров купли-продажи одной из фирм. Графическое  описание процесса представлено на рис.1.

1-Dzak_Viz «Подписание и регистрация договора»

Участниками этого процесса являются менеджер отдела продаж (исполнитель договора), главный бухгалтер, юрист, коммерческий директор, генеральный директор. Понятно, что у каждого из перечисленных участников процесса множество других обязанностей  и процесс визирование договоров не должен мешать основной деятельности. Так ли это в рассматриваемом случае? Графическое представление процесса наглядно показывает, что менеджер по продажам вынужден регулярно отвлекаться от основных обязанностей и вместо того, чтобы заниматься собственно продажами большую часть времени уделяет контролю прохождения документа по инстанциям. Менеджер по продажам, как видно из рисунка, направляет проект договора на визирование в бухгалтерию. Затем,  подписав договор, в бухгалтерии передает его в юридический отдел, после чего договор им направляется коммерческому директору. И, наконец, после подписи генеральным директором, менеджер по продажам передает договор секретарю для регистрации.

Интересно отметить, что в реальных ситуациях, даже если менеджер по продажам неоднократно обращается к руководству с жалобами, что процесс визирования договоров занимает много времени, не позволяет полноценно работать с клиентами, мнение руководства обычно остается неизменным. «Менеджер по продажам должен полностью контролировать процесс подписания договоров, иначе договора будут теряться» – отвечает руководитель.

Графическая форма представление процесса позволила убедить руководство  принять решение о создании отдела договоров. Такое решение принимается не сразу. Продолжается моделирование процесса. В рассматриваемом примере можно попытаться вменить в обязанность юристу функцию контроля процесса подписания договоров. Из новых графиков будет видно, что поток договоров на юриста возрастает. Так как по сложившейся практике каждый «ходит» со своим договором, а юрист будет контролировать договора и купли, и продажи, и прочие.

Оптимизация бизнес-процессов компании проводится в соответствии со стратегией развития компании, оптимизируется структура информации с учетом требований руководства. Для управления процессом назначается владелец. Владельцем бизнес-процесса может быть руководитель подразделения, в котором выполняется бизнес-процесс. Для процессов, охватывающих несколько подразделений, владельцем  назначается исполнитель большего количества операций или руководитель того подразделения, которое выполняет большую часть операций. Владельцу бизнес-процесса делегируются необходимые полномочия, которые позволяют сократить число промежуточных согласований вверх по иерархии управления.  Уже на этапе формализованного описания выявляются и устраняются причины, препятствующие качественному выполнению процессов, а дальнейшее документальное закрепление процедур способствует протеканию всех процессов в контролируемых условиях. Основные резервы повышения эффективности лежат, как правило, на стыках операций и взаимодействующих процессах.

Бизнес-процессы компании, представленные в формализованном виде, являются той необходимой информацией, которая так необходима руководству  при формировании новой команды или при смене сотрудников.  На рис.2 представлена схема работы менеджера при заключении договора на продажу. Данную схему в совокупности с текстовым приложением можно считать подробной инструкцией для сотрудника. Следуя схеме бизнес-процесса, сотрудник всегда будет знать, как ему поступить в случае продаж по предоплате, по кредитной линии. Что ему делать, если в заявке клиента указаны цены, не предусмотренные прайс-листом компании.  Каковы его действия при оформлении договора с клиентом, если тот настаивает на своей форме договора и т.д.

Наиболее полезными для компаний является представление бизнес-процессов не только в графическом, но и табличном виде. Разные подходы к описанию, являющиеся дополнением друг к другу, позволяют персоналу компании извлечь максимум полезной информации.

В качестве сквозного примера формализованного представления бизнес-процесса «ЗАКУПКИ», рассмотрим  подпроцесс «Доставка товара собственным транспортом».

Из схемы, представленной на рис.3, являющейся графическим представлением бизнес-процесса, можно получить информацию об участниках процесса. В рассматриваемом случае это менеджер отдела закупок,  менеджер отдела приемки, диспетчер экспедиционного отдела, водитель-экспедитор. На основании графического описания легко сделать выводы о функциях каждого из участников процесса. Менеджер отдела закупок является инициатором процесса, он формирует заявки на доставку товара от поставщика и передает ее в отдел приемки. Кроме того, менеджер  отдела закупок в данном случае – заключительное звено процесса. Он, после того как груз доставлен на склад, сверяет полученные от поставщика документы с размещенным заказом.

Немаловажным фактором является возможность проследить взаимодействие участников процесса и последовательность выполнения операций.

Информацию по бизнес-процессу, представленную в графическом виде, нельзя считать исчерпывающей. Для анализа и управления бизнес-процессом необходимо понимание того, как часто выполняется каждая операция, какой документ является основанием для выполнения операции, а также подтверждается ли выполненная операция документом и каким. Ответы на подобные вопросы можно получить из табличной формы представления бизнес-процесса (табл. 1)

Информация о входящих и исходящих документах по операциям бизнес-процесса может служить основой описания регламента документооборота. По методологии, используемой компанией МАГ КОНСАЛТИНГ, документооборот по бизнес-процессу представляется в виде следующей таблицы (табл. 2):
 
что упрощает использование полного пакета описания бизнес-процесса с целью анализа; дает точное представление о количестве и характере документов, их исполнителях, а также позволяет обнаружить операции, выполняемые без документарного подтверждения. Приходилось наблюдать удивление руководителей фирм, когда они анализировали сводную таблицу документов по бизнес-процессу и обнаруживали, что выполнение ряда важных операций в их фирме осуществляется без документарного подтверждения по звонку, устному сообщению.

Выделение бизнес-процессов

Выбор бизнес-процессов для описания и методов их описания зависит от задач, которые стоят перед компанией. На первый взгляд, сформулировать задачи и, следовательно, выбрать бизнес-процессы для описания несложно. Но практика работы показывает обратное. Очертить границы описания бизнес-процесса – нелегкая задача. Для ее решения необходимо четко сформулировать цели описания бизнес-процесса. Если целью является построение системы управления, то для формирования сети процессов следует брать подразделения достаточно крупного масштаба, чтобы для них было целесообразно создание документированных систем отчетности, распределения ресурсов, управления и технологии.

Например, это могут быть Департамент маркетинга, Коммерческий департамент, Финансовый департамент и т.п. Система управления в этом случае строится сверху вниз и начинается с уровня руководителя департамента. Для документирования деятельности отдела, входящего в состав департамента, или его сотрудников производится декомпозиция каждого из процессов  на подпроцессы.

Например, если Коммерческий департамент входят отделы закупок, заключения договоров, транспортный отдел, то при описании бизнес-процессов этого департамента можно выделить процесс закупки и включить в него подпроцессы заключения договоров, размещения заказов, доставки товаров. Подпроцесс доставки товара при необходимости разделить на подпроцессы «Доставка транспортом поставщика», «Доставка собственным транспортом», «Доставка от импортного поставщика» (рис.4). Разбиение на такие подпроцессы необходимо по причине их емкости и самостоятельности. Объединение таких процессов в один – «Закупки», целесообразно с точки зрения наличия одного и того же владельца бизнес-процесса.

(табл. 1)

Информация о входящих и исходящих документах по операциям бизнес-процесса может служить основой описания регламента документооборота. По методологии, используемой компанией МАГ КОНСАЛТИНГ, документооборот по бизнес-процессу представляется в виде следующей таблицы (табл. 2):
 
что упрощает использование полного пакета описания бизнес-процесса с целью анализа; дает точное представление о количестве и характере документов, их исполнителях, а также позволяет обнаружить операции, выполняемые без документарного подтверждения. Приходилось наблюдать удивление руководителей фирм, когда они анализировали сводную таблицу документов по бизнес-процессу и обнаруживали, что выполнение ряда важных операций в их фирме осуществляется без документарного подтверждения по звонку, устному сообщению.

Выделение бизнес-процессов

Выбор бизнес-процессов для описания и методов их описания зависит от задач, которые стоят перед компанией. На первый взгляд, сформулировать задачи и, следовательно, выбрать бизнес-процессы для описания несложно. Но практика работы показывает обратное. Очертить границы описания бизнес-процесса – нелегкая задача. Для ее решения необходимо четко сформулировать цели описания бизнес-процесса. Если целью является построение системы управления, то для формирования сети процессов следует брать подразделения достаточно крупного масштаба, чтобы для них было целесообразно создание документированных систем отчетности, распределения ресурсов, управления и технологии.

Например, это могут быть Департамент маркетинга, Коммерческий департамент, Финансовый департамент и т.п. Система управления в этом случае строится сверху вниз и начинается с уровня руководителя департамента. Для документирования деятельности отдела, входящего в состав департамента, или его сотрудников производится декомпозиция каждого из процессов  на подпроцессы.      

Например, если Коммерческий департамент входят отделы закупок, заключения договоров, транспортный отдел, то при описании бизнес-процессов этого департамента можно выделить процесс закупки и включить в него подпроцессы заключения договоров, размещения заказов, доставки товаров. Подпроцесс доставки товара при необходимости разделить на подпроцессы «Доставка транспортом поставщика», «Доставка собственным транспортом», «Доставка от импортного поставщика» (рис.4). Разбиение на такие подпроцессы необходимо по причине их емкости и самостоятельности. Объединение таких процессов в один – «Закупки», целесообразно с точки зрения наличия одного и того же владельца бизнес-процесса.

Распространенным подходом выделения  бизнес-процессов для описания с целью управления  является такая характеристика процесса как добавленная стоимость, маркетинговая стоимость. Документируются процессы, создающие наибольшую добавленную стоимость (экономическую стоимость, которая определяется издержками компании, относимыми на продукцию); процессы, создающие наибольшую ценность для клиентов (маркетинговую стоимость за счет дифференциации продукции); процессы, с наиболее интенсивным межзвенным взаимодействием, создающие наибольшие транзакционные издержки; процессы, определенные стандартами ИСО 9000, как обязательные к описанию при постановке системы менеджмента качества.

Глубина описания также зависит от целей применения формализованного представления бизнес-процессов. Например, документирование бизнес-процессов под задачи автоматизации деятельности компании необходимо осуществлять на более глубоком уровне, вплоть до детального описания процесса подготовки документа. В качестве примера глубины описания бизнес-процесса в зависимости от целей рассмотрим бизнес-процесс продаж. Для использования формализованного описания при построении системы управления компанией достаточно процесс продаж описать на уровне подпроцессов планирования, формирования заказов, выставления счетов, контроля оплаты и т.д. Под задачи автоматизации недостаточно описания на уровне  подпроцессов. Необходимо провести декомпозицию каждого подпроцесса. Например, описать процедуру формирования заказа при наличии и отсутствии товара на складе, частичное выполнение заказа, определение цены заказа, сроки оплаты и т.п.

Однозначно ответить на вопрос сколько бизнес-процессов целесообразно выделять на предприятии, как показывает практика, невозможно. Например, в зависимости от численности персонала в компании включают или не включают в состав формализуемых бизнес-процессов, процесс управления человеческими ресурсами. В свою очередь бизнес, процесс «Управление человеческими ресурсами» может быть разложен на подпроцессы «Прием, увольнение персонала», «Обучение персонала», «Материальное и моральное стимулирование персонала» и другие, что определяется численностью и характером выполняемых работ. Состав бизнес-процессов, очевидно, определяет направление деятельности компании. Например, для торговых компаний будет актуальным формализовать бизнес-процесс взаимоотношений с клиентами (CRM), для производственных предприятий этот бизнес-процесс менее актуален. К основным бизнес-процессам, которые необходимо описать под задачи управления и автоматизации деятельности, как показывает опыт, можно отнести следующие:

1. Планирование продаж;
2. Планирование закупок;
3. Заключение договоров;
4. Продажи (опт/ розница);
5. Закупки;
6. Поступления денежных средств;
7. Платежи;
8. Доставка товара от поставщиков;
9. Приходование товара на складе;
10. Проведение инвентаризаций.

В зависимости от сложности процесса, он может быть разбит на несколько. Например, бизнес-процесс «Закупки» часто приходится делить на «Закупки по России» и «Закупки импорт», «Заключение договоров» – на «Заключение договоров купли» и «Заключение договоров продажи». Такое деление обусловлено непохожестью, самостоятельностью процессов.  Как в такой ситуации определить, является этот процесс самостоятельным или подпроцессом? Чтобы ответить на этот вопрос целесообразно проанализировать ситуацию с точки зрения возможности назначить одного и того же владельца бизнес-процесса, состава участников бизнес-процесса, типа документов.

О методиках описания бизнес-процессов

Для формализованного представления бизнес-процесса используются различные методики, отличающиеся, прежде всего, своим подходом к тому, какие задачи стоят перед компанией.  Методики принято делить на объектные и функциональные (структурные).
 
Объектные методики, наиболее известной из которых является методика RUP (Rational Unified Process), рассматривают моделируемую организацию как набор взаимодействующих объектов –  производственных единиц. Под объектом в данном случае понимается совокупность данных о самом себе и окружающем мире и методов их обработки – методов объекта. Целью применения данной методики является выделение объектов, составляющих организацию и распределение между ними ответственностей за выполняемые действия.
 
Функциональные методики, наиболее известной из которых является методика IDEF, рассматривают организацию как набор функций, преобразующий поступающий поток информации в выходной поток. Процесс преобразования информации потребляет определенные ресурсы. Основное отличие от объектной методики заключается в четком отделении функций (методов обработки данных) от самих данных.
 
С точки зрения бизнес-моделирования каждый из представленных подходов обладает своими преимуществами. Объектный подход позволяет построить более устойчивую к изменениям систему, лучше соответствует существующим структурам организации. Функциональное моделирование хорошо себя показывает в тех случаях, когда организационная структура находится в процессе изменения или вообще слабо оформлена.
 
Следует отметить, что в настоящее время на российском рынке представлено достаточно большое количество CASE-систем, многие из которых позволяют, так или иначе, создавать описания (модели) бизнес-процессов предприятий.