Управленческий учет. Статья 6

Материал опубликован в 4 номере журнала "Московский бухгалтер", 2004

Прошлая статья заканчивалась тезисом о том, что для эффективного управления затратами их принято делить на постоянные и переменные. Рассмотрим, для чего это нужно.

Вообще если говорить об оперативном управленческом учете, то львиная его доля посвящена именно управлению затратами. И это неудивительно. Рассмотрим простой пример. Предположим, ваше руководство, видя данные исходного варианта, поставило задачу – увеличить прибыль на 500 единиц (см. таблицу 1).

Как видим, задачу можно решить двумя путями. Либо снизить себестоимость продаж (вариант 1) на 500 единиц (или на 6,25%). Либо повысить объем продаж (вариант 2) на 2500 единиц, то есть на 25 процентов.

Делайте выводы сами, что проще: сократить затраты на 500 единиц (что в принципе возможно) или брать на себя обязательства, при которых покупатели будут приобретать на 2500 единиц больше, чем сейчас (что подчас совершенно нереально). Вывод очевиден...

Что же надо знать, чтобы управлять затратами?

Для начала их принято делить на следующие группы.

Постоянные затраты называются так потому, что они не зависят от объемов производства и продаж. К ним относятся, в частности, расходы на аренду офисного помещения, административные расходы, расходы по амортизации офисного оборудования и т. д.

Их поведение в зависимости от объемов производства (продаж) можно проиллюстрировать графиками. Как видим, в первом графике постоянные затраты не зависят от объемов произведенной продукции. Зато в пересчете на единицу продукции с ростом объемов производства они падают по экспоненте. (Заметим, что это своего рода условность. При росте производства постоянные расходы тоже начинают расти – у компании, например, появляется больше офисных служащих.; см. графики.)

Посмотрим примеры таких затрат и на их поведение (см. таблицу 2).

Переменные затраты называются так потому, что они, напротив, зависят от объемов производства и продаж. К ним относятся, в частности, прямые расходы на сырье для производства продукции, расходы на зарплату производственного персонала и т. д.

Поведение этих затрат приведено ниже (см. графики).

Продемонстрируем то же самое на цифрах (см. таблицу 3).

Полупеременные (смешанные) затраты называются так потому, что они содержат и постоянную, и переменную составляющую. Ярким примером таких затрат являются расходы на телефонную связь, состоящие из абонентской платы, не зависящей от времени телефонных разговоров, и повременной составляющей, напрямую с ней связанной. Их поведение можно представить так:

Для управления такими затратами надо выделять постоянную часть и переменную (см. таблицу 4).

Вариантом постоянных затрат являются ступенчатые затраты, остающиеся постоянными на некотором участке объема производства. Например, прайс-листы многих транспортных компаний ранжируют стоимость своих услуг в зависимости от пути пробега автомашины (см. график и таблицу 5).

Если «ступеньки» ступенчатых затрат небольшие (например, зарплата торгового агента, зависящая от количества обслуживаемых им клиентов), то такие затраты сглаживаются до переменных затрат:

Если «ступеньки» таких затрат большие (например, затраты на перевозку грузов зависят от грузоподъемности используемых автомашин), то такие затраты ранжируются с выделением участков, где они ведут себя как постоянные (см. график на стр. 62).

Что же дает такое разделение затрат для управления бизнесом? Это можно проиллюстрировать на примере операционного рычага. Предположим, есть три разные компании с одними и теми же показателями объемов реализации и себестоимости, но с разной структурой себестоимости (см. таблицу 6).

Посмотрим, как вырастут прибыль и рентабельность этих компаний, если увеличить объем реализации в два раза (на 100%) (см. таблицу 7).

Как видим, у компании, где структурно преобладали переменные затраты (С), самые плачевные показатели – при 100-процентном росте продаж их рентабельность увеличилась лишь на 3 процента. В то время как у компании, где преобладали постоянные затраты (В), при двукратном объеме продаж прибыль увеличилась почти втрое!

Понимая важность для принятия управленческих решений сегментации затрат на постоянные и переменные, их можно определить с помощью минимаксного метода.

Заключается он в анализе наибольшего и наименьшего уровней оборотов (выпуска продукции) за отчетный период. Посмотрим, как это будет выглядеть в графике.

Общие затраты отчетного периода являются линейной функцией постоянных и переменных затрат:

У = А + В x Х,

где А – постоянные затраты (характеризуется точкой пересечения графика функции с осью ординат);

B – переменные затраты на единицу продукции (характеризует наклон линейной функции затрат);

Х – количество произведенной продукции.

Предположим, за отчетный период имеется следующая информация (см. таблицу 8).

Первый шаг. Определяем периоды с наибольшим и наименьшим объемом производства (продаж). Это второй и четвертый месяцы.

Второй шаг. Определяем переменные затраты на единицу продукции. Для этого делим разницу между наибольшими и наименьшими затратами на разницу в объемах выпуска выделенных нами периодов (см. таблицу 9).

Определяем переменные затраты на единицу продукции:

В = (Разница в общих затратах периодов) : (Разница в выходе продукции) = 16 200 : 5400 = = 3 долл./шт.

Третий шаг. Определяем постоянные затраты. Для этого берем любой из выделенных периодов и делаем расчет единиц (см. таблицу 10).

И как всегда, домашнее задание.

1. Если каждую произведенную единицу продукции в последнем примере реализовывали за 10 долларов, какова рентабельность продаж каждого месяца?

2. Чему равны постоянные, переменные и общие затраты при производстве 5000 штук продукции в месяц (см. данные последнего примера)?

3. Напишите линейную функцию зависимости затрат от объемов выпуска для последнего примера, если Х равен объему выпуска в штуках, а У – общим затратам.