Введение в управленческий учет

Материал опубликован в 11 номере журнала "Московский бухгалтер", 2003

Вас еще не попросили организовать систему управленческого учета?

Странно. Значит, завтра попросят

Этой статьей мы открываем цикл публикаций, посвященных управленческому учету. Сегодня попытаемся разобраться, в чем же состоит различие между обычным бухгалтерским учетом и учетом управленческим.

Исторически так сложилось, что российский бухгалтерский учет ориентирован на интересы одного-единственного пользователя - Государства - в лице налоговых органов, органов статистики, Пенсионного фонда, Фонда социального страхования и т.д. Поэтому, учет и отчетность на большинстве российских предприятий носит явно выраженный налоговый характер.

В рамках этой учетной деятельности эффективно решать задачи управления инвестициями или кредитами довольно трудно. Да и задачи эффективного менеджмента, решаемые в рамках управленческого учета и отчетности, не находят ответов при ведении налогоориентированного российского учета.

Информация

Основная информация, которая формируется в традиционном финансовом (бухгалтерском) учете и отчетности, акцентирует внимание преимущественно на финансовых показателях деятельности предприятия. К ним относятся объемы продаж, чистая прибыль, показатели ликвидности, оценка качества прибыли и т.д.
Информация, которая формируется в управленческом учете, гораздо более многообразна. Достаточно сказать, что по некоторым оценкам из десяти ключевых показателей, необходимых для эффективного управления бизнесом, лишь три носят финансовый характер, а семь являются нефинансовыми.

К числу показателей, которые формируются в системе управленческого учета, относятся, в частности, следующие:

• максимальное время, необходимое на выполнение заказа

• оптимальная загрузка складских площадей

• время, затрачиваемое на выписку одного платежного поручения в бухгалтерии

• точка безубыточности выпускаемой продукции или оказываемой услуги

• количество клиентов, которые перешли в отчетном периоде к конкурентам из-за нерадивости коммерческих агентов или некачественной продукции

• уровень рынка, который контролирует и/или собирается контролировать компания

• уровень квалификации персонала и скорость его роста

• количество дефектов на миллион изделий, производимых компанией

• себестоимость единицы выпускаемой продукции

Если говорить о данных налогового учета и отчетности, то они нужны только для того, чтобы определить уровень налоговых выплат, сформировать должным образом стандартные отчеты и в определенные сроки предоставить их в соответствующие структуры.

Регламентация

Существенным образом финансовый учет отличается от управленческого и в вопросах своей регламентации.

Финансовый учет регулируется внешними институтами, к примеру, Министерством финансов. При этом нормативные акты, регламентирующие порядок составления финансовой отчетности, ориентированы на защиту интересов в первую очередь внешних пользователей отчетности. Именно поэтому неукоснительное соблюдение организацией требований этих документов должно быть подтверждено независимыми экспертами в лице аудиторов, а неверно составленная финансовая отчетность может стать предметом судебных разбирательств.

Управленческие же учет и отчетность являются сугубо внутренним делом самой организации, а данные управленческого учета считаются коммерческой тайной. Правда, и здесь есть свои рекомендации, разработанные внешними институтами. В частности, к таким документам относятся <Положения по управленческому учету> Института управленческого учета США.

Несмотря на то, что ведение и международного и управленческого учета и отчетности носит у нас сугубо рекомендательный характер, пренебрежение этими рекомендациями ведет к потере дешевых западных кредитов и солидных инвестиций и к неэффективному управлению. В обоих случаях здравый смысл подсказывает не отказываться от этих видов учетной деятельности - себе дороже!

Парадокс, но налоговый учет и отчетность, ведение которого является законодательной обязанностью предприятия, по большому счету не дает никаких прямых или косвенных вливаний в компанию, не служит целям повышения эффективности бизнеса. Конечно, оптимизация налогообложения, минимизация налоговых рисков - дело важное и нужное. Но, как государство далеко от вопросов повышения эффективности инвестиций и принятия наилучших управленческих решений на конкретном предприятии, так и бизнесменам, в общем-то, чужды интересы отдельно взятой юрисдикции. Иначе не было бы такого количества различий между данными налогового учета с одной стороны, и финансового и управленческого - с другой.

Сроки предоставления отчетности

Отличаются эти два учета (финансовый и управленческий) и по срокам и точности представления информации. Если, например, открытое акционерное общество представляет финансовую годовую отчетность примерно через пять месяцев после отчетной даты, то управленческая отчетность составляется подчас на ежедневной основе.

Принято говорить: "Финансовый учет - точный, но мертвый, а управленческий - неточный, но живой".

Если финансовая отчетность чаще отвечает на вопрос <Что произошло в прошлом?>,
то управленческая отчетность отвечает на вопрос <Что должно произойти в ближайшей перспективе, чтобы бизнес был успешным?>
При этом по глубине, по времени, на которые ориентированы управленческие решения, управленческий учет принято делить (почти как в армии) на:

• стратегический

• оперативный

• тактический

На большинстве российских предприятий в качестве даты подготовки финансовой отчетности принимается сакраментальная дата - 20 число месяца, следующего за отчетным - крайняя дата сдачи декларации по НДС.

Однако и в финансовом, и в управленческом учете время подготовки и сдачи тех или иных отчетов организация определяет самостоятельно.

Состав отчетности

Еще одно различие. Финансовая отчетность строится на известных уравнениях баланса, правилах двойной или одинарной записи, и, в общем-то, стандартных форматах финансовых отчетов.

В свою очередь управленческая отчетность - это, по большей части, отчеты, разработанные самими менеджерами конкретной компании, уникальные для каждого бизнеса. Причем количество этих отчетов определяется конкретной ситуацией, требованиями сегодняшнего и завтрашнего дня. Формы представления данных в них бывают самые разные - таблицы, графики, диаграммы, словесные описания и т.д. и т. п.

И, может быть, последнее

Список различий между финансовым (бухгалтерским) и управленческим учетом этими аспектами не исчерпывается. Назову еще:

• В управленческом учете гораздо больше внимания уделяется неденежным показателям, в том числе и таким, которым просто нет места в финансовом учете. Например, цветность тиража газеты, от которой зависит его себестоимость

• В управленческом учете в гораздо больших объемах используется аппарат высшей математики, методы математической статистики, различные методы анализа

• В управленческом учете в гораздо большем объеме исследуются различные сегменты деятельности предприятия, а не предприятие в целом

Вместо эпилога. Домашнее задание

Предполагается, что каждую статью данного цикла мы будем завершать практическими рекомендациями, заданиями по управленческому учету или ссылками на полезную информацию. Не станет исключением и эта, вводная статья.

Попытайтесь найти ключевые параметры или коэффициенты, необходимые для эффективного управления бизнесом, но которые нельзя получить в рамках традиционного бухгалтерского учета. Заполните пустующие поля таблицы.

Попробуйте решить следующую задачу, которая может Вам встретиться при сдаче экзамена на сертификацию"Бухгалтер управленческого учета".

Майклу Свифту, способному инженеру из цеха сборки видеомагнитофонов, сообщили о том, что его собираются повысить до должности заместителя управляющего партнера компании. Майкл был обрадован и обеспокоен одновременно. В частности, его познания в учете не были глубокими. Он прошел курс обычного бухгалтерского (<финансового>) учета, но не был знаком с <управленческим> учетом, знакомство с которым ему порекомендовало новое руководство.

Свифт решил записаться на курсы по управленческому учету, причем как можно скорее. Он попросил Вас, главного бухгалтера компании, определить для него 3 или 4 основных различия между финансовым и управленческим учетом, и привести конкретные примеры.

Подготовьте письменный ответ для Свифта.

Полезная ссылка:

• Институт управленческого учета США -
  

Основные аспекты управленческого учета и отчетности

Следующую статью мы начнем с комментария этой схемы.