Новости

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЯХ

---

Финансовые отчеты должны содержать всю необходимую информацию о финансовых вложениях предприятия, чтобы пользователь этих отчетов мог представить себе основные принципы формирования инвестиционного портфеля предприятия, его доходности и рисков, связанных с этим портфелем.

Для этих целей информация, во-первых, представляется собственно по статьям бухгалтерских отчетов по категориям вложений, видам расходов и доходов, связанных с этими вложениями, а, во-вторых, раскрывается в примечаниях к отчетам с конкретным указанием связанных с финансовыми вложениями рисков и иных существенных условий.

Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс должен быть составлен таким образом, чтобы представить пользователям информацию о структуре вложений (по категориям).

Финансовые вложения в бухгалтерском балансе отражаются по категориям вложений по справедливой стоимости или амортизированной себестоимости, в зависимости от категории в соответствии с требованиями МСФО 39 и учетной политикой.

Если предприятие предусмотрело в своей учетной политике разделение финансовых вложений на краткосрочные и долгосрочные, тогда:

• торговые финансовые вложения отражаются как краткосрочные активы;
• предоставленные займы и неторговые финансовые вложения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные, в зависимости от срока до даты погашения (платежа), и намерений организации. К краткосрочным относятся финансовые вложения, которые осуществлены с намерением владеть ими или получать доходы по ним в течение не более одного года. Остальные финансовые вложения признаются долгосрочными.

Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках должен содержать информацию обо всех существенных видах доходов и расходов, относящихся к финансовым вложениям и операциях с ними по категориям, представленным в балансе.

В отчете о прибылях и убытках информация о финансовых вложениях отражается раздельно по следующим статьям:

• выручка, полученная по операциям продажи и иного выбытия финансовых вложений;
• расходы, произведенные по операциям приобретения и продажи и иного выбытия финансовых вложений;
• суммы прибыли (убытка), полученные от переоценки финансовых вложений по справедливой стоимости, которые в соответствии с принятой в организации учетной политикой относятся на счет прибылей и убытков, раздельно по торговым финансовым вложениям и финансовым вложениям в наличии для продажи;
• суммы прибыли (убытка) от переоценки финансовых вложений в наличии для продажи, списанные в отчетном периоде на счет прибылей и убытков со счетов учета добавочного капитала при продаже или ином выбытии финансовых вложений в наличии для продажи;
• суммы дивидендов и процентов, отнесенных на счет прибылей и убытков в отчетном периоде;
• суммы прибыли (убытка) от переоценок финансовых вложений в наличии для продажи  по справедливой стоимости в предшествующие периоды, списанные в течение отчетного периода со счетов учета собственного (добавочного) капитала на счет прибылей и убытков при переводе указанных вложений в другую категорию.

Отчет о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств должен содержать информацию о том, как поступление и выбытие денежных средств связано с финансовыми вложениями и операциями с ними, по категориям вложений, представленным в балансе. Подразделение денежных потоков от финансовых вложений и операций с ними на потоки от операционной деятельности и потоки от инвестиционной деятельности непосредственно связано с категориями вложений.

Движение денежных средств по операциям с финансовыми вложениями отражается в отчете о движении денежных средств в следующем порядке:

• движение денежных средств по операциям с торговыми финансовыми вложениями, а именно по покупке и продаже и иному выбытию торговых ценных бумаг, получение доходов в виде дивидендов, процентов по торговым финансовым вложениям и т.д., отражается как движение денежных средств от операционной деятельности;
• движение денежных средств по операциям с  финансовыми вложениями, не являющимися торговыми, в том числе по операциям купли-продажи и иного выбытия неторговых ценных бумаг, предоставления займов и погашения предоставленных займов, перечисления средств на депозитные вклады и получения денежных средств с депозитных вкладов, получение дивидендных, купонных и иных доходов по неторговым финансовым вложениям и т.д., отражается как движение денежных средств от инвестиционной деятельности.

Отчет об изменениях в капитале

В отчете об изменениях в капитале отражаются суммы положительных и отрицательных разниц от переоценки финансовых вложений в наличии для продажи по справедливой стоимости в соответствии с учетной политикой предприятия, а также их списание на счет прибылей и убытков в связи с переводом вложений из категории имеющихся в наличии для продажи в категорию торговых финансовых вложений.

Пояснения к финансовой отчетности

В пояснениях к бухгалтерской отчетности раскрываются:

1. Учетная политика предприятия в отношении финансовых вложений, а именно:

• методы, а также основные предпосылки, используемые при определении справедливой стоимости  финансовых вложений, включая рыночные цены, коэффициенты дисконтирования, прогнозируемые убытки от сомнительных долгов, и т.д.;
• способ списания разниц, возникающих при переоценке по справедливой стоимости финансовых вложений в наличии для продажи, а именно отражаются ли прибыли и убытки от переоценки непосредственно на счете прибылей и убытков либо на счетах учета добавочного капитала до момента продажи или иного выбытия финансовых вложений;

2. информация о финансовых вложениях предприятия, а именно:

• о наличии в портфеле финансовых вложений для продажи, справедливую стоимость которых невозможно определить, с указанием причин, а также  цены их приобретения и учетной стоимости и, при возможности, оценочных стоимостных пределах, внутри которых с большой вероятностью может находиться справедливая стоимость указанных вложений;
• о переводах финансовых вложений из одной категории в другую, с указанием суммы вложений, сущности операции (из какой категории в какую был осуществлен перевод) и причин перевода;
• о существенных ограничениях на отчуждение финансовых вложений или использование дохода и выручки от их продажи или иного выбытия, в том числе указания на обременение ценных бумаг обязательствами (залоговыми, обязательствами их последующей продажи в соответствии с заключенным договором, пр.) при наличии соответствующих обязательств.