Новости

ОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
ПРИ ИХ ПЕРВОНАЧАЛЬНОМ ПРИЗНАНИИ

---

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по себестоимости, т.е. по справедливой стоимости уплаченного за них возмещения (переданного актива либо исполненного обязательства).

В себестоимость финансовых вложений, приобретенных за плату, включаются фактические затраты на приобретение, а именно:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
• затраты по сделке: вознаграждение и комиссионные, уплаченные агентам, консультантам, брокерам и дилерам; сборы регулирующих органов и фондовых бирж, а также налоги и сборы за перевод средств; при этом затраты по сделке не включают премию и дисконт по долговым инструментам, затраты на финансирование, распределенные внутренние административные расходы и затраты по управлению активами.

Затраты на приобретение, включаемые в себестоимость финансовых вложений, отражаются по дебету счета «Финансовые вложения» и кредиту счетов по учету денежных средств, расчетов, либо иных активов, переданных в связи с осуществлением соответствующих затрат.

В случаях, когда финансовое вложение не было приобретено за плату, себестоимость определяется следующим образом:

• себестоимость финансовых вложений, полученных предприятием  безвозмездно, определяется исходя из их справедливой стоимости на дату признания;
• себестоимость финансовых вложений, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется, исходя из справедливой стоимости обмениваемого имущества.

Таким образом, первоначальная  (на момент признания) оценка финансовых вложений производится по себестоимости, которая определяется исходя из справедливой стоимости

либо самих финансовых вложений;

• либо полученного в обмен на него имущества.

В случае, когда операции с финансовыми вложениями имеют регулярный характер, и первоначальное признание осуществляется  на дату заключения сделки либо на дату расчетов, в учете могут возникнуть дополнительные операции по переоценке финансовых вложений  в период между этими двумя датами. Это касается тех случаев, когда справедливая стоимость финансового вложения в этот период изменилась. В этом случае изменение справедливой стоимости финансового вложения может отражаться либо не отражаться в учете в зависимости от категории вложения и от того, по какой стоимости происходит последующая оценка финансового вложения. Так, если пакет акций относится к категории торговых вложений и имеет рыночную цену, и, соответственно, отражается в учете по справедливой стоимости, в этом случае изменение справедливой стоимости вложения  в период между датой заключения сделки и датой расчетов отражается в учете и отчетности предприятия. Если же вложение отражается в учете по себестоимости или амортизированной себестоимости, изменения в его справедливой стоимости никакого значения для предприятия и пользователя его отчетности не имеют и, соответственно, в учете не отражаются.

Пример

Возьмем данные предыдущих примеров и предположим, что в период между датой заключения сделки и  датой расчетов справедливая стоимость облигаций возросла с 20000 до 20100 рублей на 31 декабря 1999 года и до 20150 на 10 января 2000 года. Каким образом отразится это изменение на счетах и в отчетности?

Учет на дату заключения сделки:

а) торговых финансовых вложений

б) финансовых вложений, удерживаемых до погашения, на дату заключения сделки (изменения справедливой стоимости в учете не отражаются)

в) финансовых вложений в наличии для продажи, оцениваемых по справедливой стоимости, с отражением сумм переоценки на счетах по учету добавочного капитала:

Сальдо по операциям переоценки на счетах бухгалтерского учета при учете на дату заключения сделки:

Учет на дату расчетов

а) торговых финансовых вложений

б) финансовых вложений, удерживаемых до погашения, на дату заключения сделки: изменения справедливой стоимости в учете не отражаются.

в) финансовых вложений в наличии для продажи, оцениваемых по справедливой стоимости, с отражением сумм переоценки на счетах по учету добавочного капитала:

Сальдо по операциям переоценки на счетах бухгалтерского учета при учете на дату расчетов: