Новости

РАЗЛИЧИЯ В МОДЕЛЯХ И ПРИНЦИПАХ ОЦЕНОК ОБЪЕКТОВ УЧЁТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ФИНАНСОВОГО И НАЛОГОВОГО УЧЁТА

---

При использовании разных моделей оценок одних и тех же объектов для финансового и налогового учёта у предприятия могут возникнуть различия в оценках налоговых последствий. Примером этого являются использование разных норм и методов амортизации активов.

В традиционных российских отчётах эта разница своего отражения не найдёт. А в отчётности, построенной по принципам МСФО, появится статья «отложенного налога», по которой и  будут отражать эти различия, которые называются временными.

Название довольно точно отражает суть проблемы – в нашем примере для  целей финансового учёта амортизация будет начисляться в течение 4 лет, а для налогового – 10. Но финансовая амортизация будет начисляться по ставке 25% (то есть 50,000 руб. в год), а налоговая – в течение 10 лет по ставке 10% (по 20,000 руб. в год.)

 Продемонстрируем динамику этих показателей на табличном примере:

Согласование величин налога на прибыль, рассчитанного по правилам финансового и налогового учёта, будет происходить в течение всех десяти лет налоговой амортизации. Причём в первые четыре года эксплуатации актива финансовая амортизация будет выше на 30,000 руб., а в последующие шесть лет – на 20,000 руб. меньше, чем налоговая. Но использование «отложенного налога» полностью корректирует эти различия. Покажем это на следующей таблице:

За счёт использования такого объекта учёта как «отложенный налог на прибыль», происходит согласование данных финансового  и налогового учёта. В первые четыре года эксплуатации нашего станка при начислении налога на прибыль делаются следующие записи:

Начисление налога на прибыль по данным финансового учёта:

Дт  «Расходы по налогу на прибыль»                    16,000 руб.

   Кт  «Задолженность по налогу на прибыль»                   16,000 руб.

Одновременно с этой проводкой, делается ещё одна проводка, связанная с формированием «отложенного налога»:

Дт  «Отложенный налог на прибыль»                   12,000 руб.

   Кт  «Задолженность по налогу на прибыль»                   12,000 руб.

После этих двух операций в финансовой отчётности компании будут следующие показатели (первый год эксплуатации актива):

БАЛАНС

АКТИВЫ:

    Отложенный налог на прибыль:                                         12,000

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА:

  КРАТКОСРОЧНЫЕ НАЧИСЛЕННЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА:

    Задолженность по налогу на прибыль:                            28,000

ОТЧЁТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

...

    Расходы по налогу на прибыль                                          16,000

Как мы видим из этих отчётов, компания, с одной стороны,  точно отразила свою задолженность по налогам на прибыль (28,000 руб.), а с другой – свои расходы по налогу на прибыль, рассчитанные по правилам финансового учёта (16,000 руб.). Разница между начисленными обязательствами по налогу (28,000 руб.) и расчётными финансовыми показателями (16,000 руб.) отражена компанией как «отложенный налог» – тот актив, который будет использован компанией в будущих периодах.

Этот актив будет формироваться компанией в первые четыре года эксплуатации актива.

В оставшиеся шесть лет компания будет использовать созданный ею актив, делая следующие проводки:

Начисление налога на прибыль по данным финансового учёта:

Дт  «Расходы по налогу на прибыль»                                    36,000 руб.

   Кт  «Задолженность по налогу на прибыль»                                  36,000 руб.

Одновременно с этой проводкой, делается ещё одна проводка, связанная с использованием «отложенного налога»:

Дт  «Задолженность по налогу на прибыль»                      8,000 руб.

   Кт  «Отложенный налог на прибыль»                                               8,000 руб.

Динамику финансовых показателей можно продемонстрировать на следующей таблице:

Финансовая отчётность компании на пятый год эксплуатации актива будет выглядеть так:

БАЛАНС

АКТИВЫ:

    Отложенный налог на прибыль:                                         40,000

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА:

  КРАТКОСРОЧНЫЕ НАЧИСЛЕННЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА:

    Задолженность по налогу на прибыль                                             28,000

ОТЧЁТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ:

...

    Расходы по налогу на прибыль                                          36,000

Возможна и обратная ситуация, когда налоговая амортизация будет больше, чем амортизация для целей финансового учёта. Тогда у компании появляется статья «отложенного налогового обязательства», которая точно также будет использоваться для согласования между налогом, рассчитанным по правилам финансового учёта и правилам расчёта налогооблагаемой прибыли.

Таким образом, статьи «отложенных налоговых активов» и «отложенных налоговых обязательств» предназначены для отражения временных разниц в оценках налога на прибыль по правилам финансового и налогового учёта.