Навигация по сайту

Денежные и неденежные статьи

ДЕНЕЖНЫЕ И НЕДЕНЕЖНЫЕ СТАТЬИ

Для определенных способов пересчета нам потребуется ввести понятие денежных и ненеденежных счетов (monetary/nonmonetary accounts). В стандартах МСФО эта классификация вводится в стандарте, связанном с учетом в условиях изменяющихся цен МСФО 15, но в дальнейшем используется и для определения способов учета операций в иностранной валюте, например в МСФО 21.

 

В российском учете в ПБУ 3/95 дается лишь косвенное определение денежных статей. К денежным статьям относятся "денежные знаки в кассе, средства в расчетах в банках и иных кредитных учреждениях, денежные и платежные документы, краткосрочные ценные бумаги, средства в расчетах (включая по заемным обязательствам) с любым юридическим и физическим лицом, остатки средств целевого финансирования, полученные из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи РФ в соответствии с заключенными соглашениями (договорами)".

 

Денежные статьи - это деньги, активы и обязательства, к получению или к выплате, выраженные фиксированными или установленными суммами денег. Важно не путать понятие "денежные статьи" и "денежные средства". Если второе понятие обозначает непосредственно деньги, то первое - лишь определенный класс счетов.

Неденежные статьи - это, как следует из их названия, те статьи которые нельзя отнести к денежным.

Обычно, денежные статьи отражаются в балансе по их текущей стоимости, а неденежные - по исторической (или первоначальной).

 

Согласно российскому учету к неденежным статьям относятся (хотя явно это не указывается, но такая классификация неявно приведена в ПБУ 3/95):

  • основные средства
  • нематериальные активы
  • малоценные и быстроизнашивающиеся предметы
  • производственные запасы
  • товары
  • капитал
  • расходы будущих периодов
  • деловая репутация компании.

 

 

С точки зрения российского плана счетов можно провести такую классификацию:

  • Денежные статьи: Счета: 06(по текущей стоимости), 19, 50, 51, 52, 55, 56, 57, 58(по текущей стоимости), 60, 61(для авансов), 62, 63, 64, 65, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75(только для расчетов по дивидендам, для неоплаченного уставного капитала курсовая разница относится на капитал), 76 (*), 78(**), 79(**), 89, 90, 92, 94, 95, 96(для финансирования, имеющего характер займа).
  • Неденежные статьи: Счета: 01, 02, 03, 04, 05, 06(по первоначальной стоимости), 07, 08, 10, 12, 13, 16, 20 (для остатка незавершенного производства), 31, 40, 41, 45, 58(по первоначальной стоимости), 61(для предоплат), 76(*),78(**), 79(**), 80, 81, 82, 83, 85, 87, 88, 96 (для финансирования, не требующего возмещения).

 

(*) Суммы, учитываемые на 76 счете, могут быть денежные (для учета дебиторской и кредиторской задолженности). Неденежные, например, в случае отражения предоплат (как и по 61 или 31 счету).

 

(**) Для проводок, переданных по 78 и 79 счетам, денежная и неденежная составляющие зависят от природы проводок, передаваемых через них. Например, когда неденежные активы передаются с баланса одного филиала на баланс другого филиала, то в зависимости от способов расчетов это могут быть как денежная операция, так и неденежная.

 

 

Денежные статьи иногда бывают выражены в иностранной валюте, в этом случае они должны быть переведены в отчетную валюту. Изменения обменного курса по этим денежным статьям приводит к возникновению курсовой разницы.

Неденежные активы, за исключением, возможно, инвестиций в иностранные предприятия, всегда выражены в отчетной валюте, и, следовательно, курсовая разница от них не возникает.

 

Для некоторых счетов, правила отнесения счетов к денежным и неденежным статьям в российском и международном учете немного различаются. Например, авансы выданные

  • Согласно российским стандартам считаются денежным счетом
  • Согласно МСФО авансы выданные часто трактуются как расходы будущих периодов и их относят к неденежным  счетам

 

Иногда, трудно определить к какому классу счетов относится счет. Для быстрого определения можно воспользоваться следующими правилами:

Правило 1: Классификация разделов баланса

Если посмотреть на план счетов, то можно заметить, что:

  • активы могут как денежные (касса), так и неденежные (основные средства)
  • практически все обязательства являются денежными, за исключением начисленных расходов
  • все счета, входящие в раздел Капитал, являются неденежными.

 

Правило 2: Правило валютных счетов

Счета, выражаемые в иностранной валюте и переоцениваемые в конце отчетного периода, являются денежными.  К таким счетам относятся валютный счет, расчеты с иностранными поставщиками и покупателями и другие.

Некоторые счета, ведущиеся в рублях, при составлении отчетности в иностранной валюте, тоже потребуют переоценки. К таким счетам относятся: расчетный счет, расчеты с подотчетными лицами в рублях и некоторые другие. Эти счета также будут относиться к категории денежных счетов.