Навигация по сайту

Правила отражения валютных операций

 

ПРАВИЛА ОТРАЖЕНИЯ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ



ЦЕЛЬ 1

Научиться учитывать операции, проводимые в иностранной валюте

 

 

Валютная операция - это операция, выраженная в иностранной валюте, или требующая расчета в ней. Примерами валютных операций являются:

  • Приобретение и продажа товаров, цена в которых указывается в иностранной валюте
  • Получение кредита, сумма погашения или получения выражены в иностранной валюте
  • Приобретение активов или обязательств, выраженных в иностранной валюте

 

 

Интересно, что под определение валютных операций попадают такая часто распространенная в России ситуация, когда счет формально выставляется в рублях, а оплата должна производится по курсу доллара.

 

 

Правила отражения валютных операций в финансовой отчетности практически похожи в системах стандартов большинства стран: сумма операции пересчитывается по курсу на дату операции или на дату возникновения активов или обязательств. При этом алгоритм пересчета валютных операций и отчетности, подготовленной в иностранной валюте, достаточно прост: для расчета суммы необходимо умножить сумму в валюте на определенный курс. При этом самый главный вопрос заключается в том, какой курс выбрать, чтобы правильно выполнить пересчет.

Для изучения дальнейшего материала нам потребуется дать некоторые определения:

Валюта операции - валюта, в которой была выполнена хозяйственная операция.

Валюта отчетности - это валюта, используемая при представлении финансовой отчетности. В большинстве примеров, рассмотренных в этой книге, валютой отчетности является рубль. В отличие от российских стандартов, МСФО не устанавливает, какая валюта должна быть отчетной. На практике предприятие может выбрать самостоятельно в какой валюте выпускать свою отчетность в формате МСФО, самое главное, чтобы это устраивало инвесторов. Обычно компании используют валюту своего постоянного пребывания.

Еще одним важным фактором, влияющим на выбор валюты, является наличие гиперинфляции. Согласно МСФО 29 в случае гиперинфляции отчетность должна быть скорректирована на влияние инфляции. Проводить корректировку не очень просто, поэтому в этом случае можно порекомендовать воспользоваться более стабильной валютой (например, долларом).

Иностранная валюта - это любая валюта, кроме валюты отчетности данной компании.

Обменный курс - это коэффициент обмена двух валют между собой. Очень важно различать между собой обменный курс операции и обменный курс пересчета. Первый обозначает реальный курс, по которому была выполнена обменная операция (например, обмен долларов в обменном пункте по курсу покупки 27.75), а второй - лишь теоретический курс, по которому можно произвести обмен активов или обязательств в иностранную валюту (курс ЦБ на эту дату 28.09).

Курс на дату составления отчетности ("закрывающий курс", "конечный курс") - курс валюты на отчетную дату.

 

Согласно ПБУ 3/95 это "Курс на дату составления отчетности  - это курс, последний по времени котировки в отчетном периоде,  установившийся на дату составления бухгалтерской отчетности".

Многие западные стандарты по-другому трактуют закрывающий курс: в случае отсутствия котировки официального курса на дату составления отчетности SFAS-52  рекомендует воспользоваться первой котировкой, появившейся после даты составления отчетности. Курс на дату составления отчетности также часто называется "закрывающим курсом" (closing rate) или "текущим курсом" (current rate). Первый вариант названия используется в стандартах США, а второй - Великобритании. Официальный перевод МСФО на русский язык использует термин "конечный курс".

Курс на дату проводки - это курс, установившийся на дату проводки.

 

Согласно ПБУ 3/95: дата проводки - это день возникновения у организации, в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принятия к бухгалтерскому учету, имущества или обязательств, которые являются результатом этой операции.

Курс обмена может определяться на основе достоверных источников. В настоящее время такую роль может исполнять Центральный Банк России. Если данные ЦБ недостоверны, то необходимо подобрать более достоверный источник, например, курс валютной биржи (ММВБ или других).