Новости

КЛАССИФИКАЦИЯ ДОХОДОВ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ ДОГОВОРА ПОДРЯДА

---

МСФО 11 приводит следующие элементы доходов, которые могут быть получены в результате выполнения строительного подряда.

Первоначальная сумма дохода, предусмотренная договором

Сумма дохода, согласованная в договоре между заказчиком и подрядчиком, поступающая подрядчику в виде расчетов, четко определяется в договоре с фиксированной ценой. Форма и порядок расчетов также определяется в договоре. В договоре  типа “затраты плюс” предполагаемый доход от основной деятельности  рассчитывается как сумма предполагаемых затрат и фиксированного процента от них. Поскольку доход, обусловленный выполнением договора, получен от операционной деятельности строительной организации, то данный доход можно считать выручкой от реализации работ. Независимо от типа договора первоначально измеренный доход подвержен влиянию различных неопределенностей, которые могут его уменьшить или увеличить.

Доход может быть увеличен на следующие суммы:

а) Суммы, полученные в связи с отклонениями от договорных работ;

Отклонение - это  изменение первоначально согласованного в соответствии с договором объема работ,  произведенное по инициативе заказчика.

 Как правило, изменение объема работ является следствием иных отклонений, инициируемых заказчиком, например, изменения технических характеристик, дизайна объекта, которые могут привести как к удорожанию, так и удешевлению строительных работ. Поэтому отклонение может вызывать как увеличение, так и уменьшение общего дохода.

б) Суммы требований, которые подрядчик стремится получить от заказчика или третьей стороны в возмещение его затрат, не включенных в первоначальную цену договора.

Требования часто трактуют как претензии подрядчика, возникшие в результате действий заказчика, например, задержки по вине заказчика, ошибки в представленных подрядчику технических характеристиках  и т.д.

в) Суммы стимулирующих (премиальных) платежей.

Премиальные платежи представляют собой дополнительные суммы, выплаченные подрядчику, если зафиксированные в договоре показатели деятельности выполнены или перевыполнены.

Доход может быть уменьшен на следующие суммы:

• суммы пени;
• суммы штрафов;
• суммы неустоек,

возникающие в результате задержки  в выполнении договора по вине подрядчика.

Как было сказано выше,  в определенных случаях доход также  может быть уменьшен на сумму отклонений по инициативе заказчика.

Признание доходов

Для признания  доходов на счетах бухгалтерского учета  должны быть выполнены  следующие условия:

• существует вероятность получения предполагаемой экономической выгоды, связанной с выполнением договора,  в форме увеличения активов или уменьшения обязательств;
• затраты по договору подряда могут быть точно идентифицированы и надёжно измерены;
• общий доход по договору подряда может быть надёжно измерен.

Здесь и далее в тексте будет использоваться термин “существует вероятность”. В системе МСФО он применяется для характеристики степени неопределенности получения или утраты компанией будущих экономических выгод при признании элементов финансовой отчетности. Для оценки степени неопределенности бухгалтер исходит из своего профессионального суждения, формируемого на основе:

• конкретных расчетов (например, высокая степень готовности работ по очередному этапу, по которому в соответствии с договором предполагается промежуточный расчет с заказчиком; или очевидное опережение графика выполнения работ по договору, по которому также предусмотрены премиальные платежи);
• документальных подтверждений (например, в техническом проекте была найдена ошибка, повлекшая за собой дополнительные издержки. Заказчик подтвердил фактическую сумму издержек, рассчитанную подрядчиком, актом о признании претензий);
• сопоставления качественных характеристик информации в конкретной ситуации для включения ее в бухгалтерскую отчетность  (например, если заказчик отказывается удовлетворить претензии подрядчика даже в судебном порядке, следует руководствоваться принципами осмотрительности, надежности, преобладания содержания над формой, и т.д.)

Основанием признания дохода по выполненным работам являются фактически выполненный объём работ. Иначе говоря, согласно МСФО 11, признанные затраты, произведенные в связи с выполненными работами по договору являются надёжным доказательством получения дохода. Данное суждение исходит из принципа соответствия доходов и расходов. Это означает, что потребленные в ходе выполнения договора материальные и трудовые ресурсы вернутся подрядчику в виде начисленного дохода через реализацию выполненных работ по факту выставленных подрядчиком и акцептованных заказчиком счетов.

Полученный аванс (т.е. оплаченная, но не выполненная работа), еще не произведенный (по выставленным подрядчиком счетам) промежуточный платеж (т.е. работы выполненные, но не оплаченные) не отражают доходов отчетного периода, т.к. не всегда соответствуют реально произведенным работам, и, как мы подчёркивали выше, не являются надёжным критерием оценки финансового результата.

Логично возникает вопрос, каким способом признавать доход по выполненным за отчетный период работам. МСФО 11 предписывает признавать доходы и расходы по договору подряда путем ссылки на стадию завершенности работ по договору на отчетную дату.

В соответствии с  МСФО 11 этот метод также называется методом “процента выполнения” и (после редакции этого стандарта, принятой в 1993 года) является безальтернативным методом признания доходов и расходов по договору  подряда.  Данный метод нацелен на то, чтобы поставить в соответствие  доходы и обусловившие их расходы, возникшие за отчетный период.

Как отмечалось выше, применение метода процента выполнения  обусловлено необходимостью определения степени завершенности (или стадии выполнения) договора.

Степень завершенности (стадия выполнения) может быть определена бухгалтером тем способом, который обеспечит наиболее надежное (для конкретного договора)  измерение выполненной работы:

• определение доли произведенных за отчетный период затрат в  расчетной величине общих затрат. Такой подход называют “соотнесение затрат с затратами” или просто “затраты к затратам” (cost-to-cost method);
• подсчет физической доли выполненных работ (штуки, единицы) в общем объеме работ (штуки, единицы);
• наблюдение за выполненной работой