Новости

КРИТЕРИИ ПРИЗНАНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

---

Определение и признание

Нематериальный актив - это идентифицируемый неденежный актив без физической формы, содержащийся для использования в производстве или при предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду, или для административных целей.

Нематериальный актив должен признаваться только когда:

• существует вероятность, что будущие экономические выгоды, относящиеся к этому активу, будут поступать в компанию; и
• стоимость этого актива может быть надёжно оценена.

МСФО настоятельно рекомендует не использовать расширенное понятие “нематериальный актив”. Если бухгалтер сомневается в критериях отнесения объекта учёта к нематериальным активам, то необходимо признавать его расходом периода. Нематериальные активы чрезвычайно сложно оценивать и признавать. Именно поэтому в МСФО 38 “Нематериальные активы” часто встречаются неопределённостями типа “в некоторых случаях”, “возможно”, “если”, “иногда трудно оценить”. Примером подобного рода сложностей в признании или оценке являются итоги научно-исследовательских разработок, в результате которых у компании появилось несколько патентов, имеющих разные экономические перспективы и выгоды, и трудно идентифицируемую обособленную себестоимость. 

МСФО 38 запрещает относить внутренне созданные названия марок, флаговых заголовков, списки клиентов и аналогичные статьи к активам. С другой стороны исключением из этого правила являются фирменные марки Coca Cola и Pepsi Cola, признанные во всём мире благодаря многомиллионной рекламе. Именно поэтому многие специалисты предлагают ввести в обиход новый нематериальный актив – “фирменная марка”, как полностью отвечающий критериям обособленной идентификации с независимым законным статусом, обеспечивающий доход своему собственнику.

Нематериальный актив должен первоначально оцениваться по себестоимости. Это требование применяется, если нематериальный актив приобретен внешне или произведен внутренне.

Себестоимость приобретённого нематериального актива включает в себя:

• покупную цену;
• импортные пошлины;
• не возмещаемые налоги на покупку;
• прямо относимые затраты на подготовку актива к эксплуатации (например, гонорары за юридические услуги).

Себестоимость нематериального актива обычно  не включает в себя проценты по кредиту, если только они не капитализируются в соответствии с альтернативным подходом МСФО 23 “Затраты по займам”.

Себестоимость активов, полученных в обмен на другие активы, оценивается по справедливой стоимости переданных в обмен активов.

Себестоимость внутренне созданного нематериального актива включает, если это применимо:

• затраты на материалы и услуги, использованные или потреблённые при создании нематериального актива;
• заработную плату и другие затраты, связанные с работниками, непосредственно занятыми в создании актива;
• любые затраты, которые непосредственно относимы на создаваемый актив, такие как пошлина за регистрацию юридического права и амортизация патентов и лицензий, использованных при создании актива;
• накладные расходы, которые необходимы для создания актива (например, распределение амортизации основных средств, страховых взносов или арендной платы).

Не включаются в себестоимость:

• торговые, административные и другие расходы, которые не могут быть отнесены непосредственно на подготовку актива к использованию;
• неэффективности и первоначальные операционные убытки, понесённые до достижения плановых показателей актива, например, затраты по настройке нового программного обеспечения бухгалтерии, необходимого для нормальной работы финансовых служб;
• затраты на подготовку персонала к эксплуатации актива.

Всё эти затраты должны признаваться расходами периода.

Несоответствие критериям признания

Если нематериальный актив не соответствует ни определению, ни критериям для признания нематериального актива, расходы на этот нематериальный актив должны быть признаны как расходы текущего периода в момент, когда они были произведены. Предприятию не разрешается включать эти расходы в стоимость нематериального актива позднее.

Из критериев признания следует, что все затраты на исследование должны быть признаны как расходы текущего периода (в момент, когда они произведены). Аналогичный подход применяется к расходам на запуск, обучение и рекламу и продвижение товара, расходам по перемещению и переорганизации части или всей организации.

 Модифицируем приведённый ранее пример.

Дополнительные указания МСФО

Стандарт принимает точку зрения, что затраты на внутренне созданные названия:

• марок,
• периодических изданий,
• заголовков,
• прав на публикацию,
• списков клиентов и
• аналогичных по сути статей

нельзя отличить от затрат на развитие компании в целом и поэтому такие статьи не признаются в качестве материальных активов.

Кроме того, стандарт утверждает, что срок полезной службы нематериального актива  может быть очень большим, но всегда имеющим предел.