Навигация по сайту

Корректирующие проводки

КОРРЕКТИРУЮЩИЕ ПРОВОДКИ

Для того чтобы отразить временную разницу между моментом признания доходов и расходов и потоками денежных средств в конце отчетного периода выполняются корректирующие проводки. Например, стоимость труда рабочих признается как расход в периоде, когда были оказаны эти услуги, независимо от того, была ли выплачена зарплата. Зарплата начисленная в апреле признается как затраты в апреле, даже если сумма на руки будет выплачена в мае. Начисление зарплаты - это и есть пример корректирующей проводки.

Существует четыре типа корректирующих проводок:

  • Начисленные расходы
  • Начисленные доходы
  • Отложенные расходы
  • Отложенные доходы

 

Начисленные расходы

Согласно методу начислений, расходы, возникшие в течение периода, должны быть отражены в течение периода, хотя деньги могут быть выплачены позже. Начисленные расходы возникают, когда расходы признаются до момента выплаты денег.

 

Расходы на рекламу

 

Предположим, что компания размещала рекламу в течение декабря 2000 года. Компания не получила счет к оплате или не оплатила рекламу. Эти расходы на рекламу, возникшие в течение 2000 года, должны быть отнесены на затраты 2000 года, даже если оплата будет произведена в поздний период. Следовательно, расходы в размере 4500 рублей начисляются 31 декабря 2000 года. Так как сумма в 4500 рублей будет заплачена позже, то на эту сумму будет признано обязательство (Расчеты с поставщиками).

 

Дт Расходы на рекламу                                                 4,500 руб.

   Кт Расчеты с поставщиками                                                  4,500 руб.

 

Когда оплата будет произведена, счет "Расчеты с поставщиками" будет уменьшен.

 

 

 

Начисленная зарплата

 

Предположим, что зарплата 2000 года начисленная в декабре в размере 20,000 рублей, будет выплачена в январе 2001 года. Стоимость услуг рабочих 20,000 рублей должна быть записана как начисленные расходы (Начисленная зарплата) 31 декабря 2000 года

 

Дт Расходы на зарплату                                              20,000 руб.

   Кт Начсленная зарплата                                                           20,000 руб.

 

Затем, вся начисленная зарплата была выплачена 3 января 2001 года.

 

Дт Начисленная зарплата                                            20,000 руб.

   Кт Денежыне средства                                                             20,000 руб.

 

 

 

Получение займа

 

Компания получила заем в размере 10,000 рублей, обязательство по которому признается на счете «Займы»:

 

Дт Денежные средства                                                 10,000 руб.

   Кт Займы                                                                                       10,000 руб.

 

 

 

Начисленные проценты

 

Проценты за использование заемных средств начисляются в течение периода использования, независимо от того, когда они будут выплачены. В нашем примере, проценты начислялись с июля по декабрь по ставке 60% годовых. Сами проценты будут выплачены позже.

 

Дт Расходы по процентам                                           3,000 руб.

   Кт Проценты начисленные                                                       3,000 руб.

 

 

Выплата долга: Заем был погашен через год 30 июня 2001 года

 

Дт Займы                                                                           10,000 руб.

   Кт Денежные средства                                                             10,000 руб.

 

Выплата процентов

 

Итоговая сумма процентов за один год по ставке 60% годовых составляет 6,000 рублей. То есть, сначала мы должны признать проценты, начисленные за первую половину 2001 года, а затем погасить задолженность по процентам.

 

Дт Расходы по процентам                                           3,000 руб.

Дт Проценты начисленные                                           3,000 руб.

   Кт Денежные средства                                                             6,000 руб.

 

 

Начисленные доходы

 

Начисленные доходы возникают, когда доходы признаются до момента получения денег.

 

 

Предположим, что компания оказала услуги на сумму 5000 рублей в течение декабря 2000 года. Компания еще не получила оплату. Согласно методу начислений, доходы должны быть признаны, когда услуги оказаны. Так как услуги были оказаны в декабре, следовательно, и доходы должны быть признаны в декабре.

 

Дт Расчеты с заказчиками                                           5,000 руб.

   Кт Доходы от оказания услуг                                                  5,000 руб.

 

 

Отложенные расходы

 

Отложенные расходы возникают, когда расходы признаются позже, чем заплачены деньги.

 

 

Например, компания может заплатить 1 июня арендную плату авансом за три месяца.  Затраты по аренде будут признаны позже, в конце каждого летнего месяца. Корректирующие проводки должны быть выполнены в конце июня, июля и августа.

 

Согласно принципу начислений расходы, возникшие в течение отчетного периода, должны быть признаны в течение этого периода, даже если деньги были выплачены ранее.

 

Например, когда организация приобретает материалы, они отражаются как активы. Расход материалов будет признан, когда материалы израсходованы, а не когда были выплачены деньги за приобретение этих материалов. Расход материалов отражает сумму, на которую были израсходованы материалы в отчетном периоде.

 

Дт Расход материалов                                                 50 руб.

   Кт Материалы                                                                             50 руб.

 

 

 

Закупка и использование материалов

 

Предположим, компания имела на балансе 1 декабря 2000 года материалы на сумму 2500 рублей. В течение декабря было приобретено материалов на 500 рублей. В конце года на складе осталось материалов на 800 рублей.

 

Компания может использовать материалы постоянно в течение периода. Иногда, невозможно подсчитать расход материалов. Вместо этого компания может рассчитать сумму использованных материалов, базируясь на начальном и конечном количестве материалов и закупках в течение периода.

 

Использованные материалы = остаток на начало года + закупки - остаток на конец года

 

В нашем примере: 2500 + 500 - 800 = 2200 рублей, то есть расход составил 2200 рублей.

 

Дт Расход материалов                                  2,200 руб.

   Кт Материалы                                                             2,200 руб.

 

 

 

 

Предоплаченная аренда

 

Компания заплатила 1 декабря 2000 года арендную плату авансом за два месяца в размере 12000 рублей

 

Дт Предоплаченная аренда                          12,000 руб.

   Кт Денежные средства                                             12,000 руб.

 

31 декабря  должна быть выполнена корректирующая проводка по признанию затрат: стоимость аренды за декабрь должна быть отнесена на расходы.

 

Дт Расходы по аренде                                   6,000 руб.

   Кт Предоплаченная аренда                                       6,000 руб.

 

 

 

Амортизация

 

Стоимость основных средств распределяется на расходы в течение всего срока использования основных средств с помощью амортизации.

 

Предположим, что компания приобрела оборудование за 10,000 рублей 1 января 1998 года. Срок полезного использования - 10 лет. В конце каждого года в течение всего срока жизни выполняется корректирующая проводка по начислению амортизации, которая в нашем примере равняется 1000 рублей.

 

Дт Расходы по амортизации                      1,000 руб.

Кт Начисленный износ                                                   1,000 руб.

 

 

Отложенные доходы

Отложенные доходы возникают, когда доходы признаются после получения денег от заказчиков. Когда деньги получаются авансом, компания еще не предоставила услуг или товары заказчику, следовательно, доход не может быть признан. Компания должна предоставить товары и услуги в будущем, что отражается как обязательства (Доходы будущих периодов). Корректирующая проводка выполняется в конце периода на сумму предоставленных товаров/услуг за этот период

 

 

Компания получила 4800 рублей за подписку на журнал сроком на один год 1 сентября 2000 года.

 

Дт Денежные средства                                                 4,800 руб.

   Кт Доходы будущих периодов                                                 4,800 руб.

 

Компания предоставила по своим обязательствам часть журналов своим подписчикам. Так как прошло 4 месяца подписки, компания может признать доход в размере (4,800/12) х 4 = 1,600 рублей.

 

Дт Доходы будущих периодов                                    1,600 руб.

   Кт Доходы от подписки                                                            1,600 руб.